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PAGE PAGE 1 对企业风险导向内部审计的探究 　　摘要：市场竞争越激烈，企业经营风险及财务风险就越大，要进行有效的规避各种不确定因素带来的风险，提高价值创造能力，企业的内部审计部门理应承担起重要责任。风险导向型内部审计作为一种新型的审计模式，对我国的内部审计未来的发展具有较其重要的理论和现实价值，本文从内部审计的历史发展出发，进一步对企业实施风险导向型内部审计提出了一些建议。 　　关键词：企业风险导向内部审计 　　随着经济全球化和经营多元化，企业面临着越来越大的内部风险和外部风险。要想复杂多变的环境中求得生存和发展，企业将就要处理好“风险”这个关键因素，加强风险管理，将风险与内部审计结合起来，实现企业价值增值。风险导向内部审计在理论和实践中在国外也都获得了很大发展。然而我国对这种先进的理念并没有引起足够的重视，大部分企业仍然采用财务导向内部审计和制度基础内部审计，现阶段风险导向内部审计尚处于起步阶段，缺少对风险导向内部审计的系统性理论研究成果。 　　一、内部审计的历史发展 　　内部审计经历着从简单到复杂、粗浅到深化、不成熟到成熟的发展过程，历史演进同样体现了受托责任目标、内容和范围的发展和变化，内部审计是企业所有权与经营权分离的结果，是所有者为了保障自己资产的安全，需要专门机构监督管理者的经营活动活动。 　　（一）萌芽状态的内审阶段 　　内部审计活动的萌芽产生于奴隶社会，分权带来的所有权与经营权的分离，分权的需要使内部审计活动开始萌芽，所有者需要监督承担不同职责的人的工作，正是在这种社会需要下内部审计活动萌生了。在　二十世纪前，许多学者基于实践虽然也提出了一定的管理思想，但都未系统地得以提炼形成管理理论，直到泰勒提出的科学管理理论，自此管理理论开始指导于内部审计实践，但此时的内部审计内容和技术都非常简单，还不能对内部审计活动进行总结概括。 　　（二）财务导向的内审阶段 　　股份公司制度使公司规模不断扩大，集团公司、跨国公司开始出现，企业实现大规模社会化生产需要有雄厚的资本，管理的日益复杂和企业内多层次受托责任，这些加速了财务导向内部审计的产生。企业在经营中，一方面，企业管理人员没有充足的时间和机会去接触直接或间接向他们报告的人，另一方面，外部审计人员无法满足企业日常管理的需要，只是承担对高层管理人员和股东的受托责任，独立内部审计机构的出现是为了解决企业经营活动面临的管理难题，于是企业内部组成独立的内部审计机构，从而对进行监督下属公司、其他部门的受托责任履行情况，于此同时也建立和完善了内部审计制度。在此阶段内部审计主要审查企业内部财务受托责任的履行情况。内部审计进入了财务导向内部审计阶段。 　　（三）业务导向的内审阶段 　　二十世纪初内部审计界开始关注企业的管理活动，并扩大了原来的职能和范围，把审计的重点转向了业务活动和管理控制。企业的业务活动成为内部审计关注的核心，在管理理论和内部审计职业组织的推动下，内部审计进入了业务导向内部审计阶段。业务导向内部审计帮助管理人员有效履行职责服务和披露低效率的缺陷，提出改进建议。目的是为管理层服务，发挥催进企业提高经营效率的作用，以便能够为企业管理提供更有价值的服务和信息，业务导向内部审计与企业管理的关系更为密切。 　　（四）管理导向的内审阶段 　　二十世纪七十年代开始，内部审计进入了管理导向阶段。管理导向内部审计转向了高层受托管理责任的履行、管理目标、决策和方针层面。管理导向内部审计是协助组织的管理成员有效履行职责，帮助管理者更好地完成受托管理责任，提高企业未来的获利能力和经营能力。二十世纪中后期，各国政府开始干预社会经济活动，企业管理者为适应生存环境的不断变化，也越来越重视决策的科学性和自上而下目标的一致性。为了避免决策失误导致的损失能对企业造成全局性的影响和复杂多变的外部环境对管理者决策的概率影响，决策成为管理中的核心因素。这就要求内部审计关注点应该从低层次的业务和控制转向高层次的决策，另外必须考虑外部多方利益相关者的影响，甚至考虑企业的社会责任。特别是随着审计委员会制度的建立，内部审计的地位得以提高，管理导向内部审计在关注内部受托责任的同时也关注外部受托责任，发此时内部审计进入了管理导向阶段。 　　（五）风险导向内部审计阶段 　　二十世纪九十年代，管理理论和实践发生了丰富的变化，公司治理和内部控制的研究进入了较为成熟的阶段。多样化和多变化是信息时代主要特点，内部审计理论与实践在这样的时代背景下也发生了实质性的变革，信息工业协会一九九九年通过了基于风险导向的内部审计新定义和执业实务标准框架，从二零零一年开始正式实施，内部审计步入了风险导向内部审计阶段。 　　二、风险导向内部审计的作用 　　风险导向内部审计目的是降低审计风险和企业经营风险，它是进行风险管理的一种有效工具。