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PAGE PAGE 1 产品成本计算采用逐步结转分步法的优势分析 　　摘　要：在成本会计实务中，运用平行结转分步法存在许多缺陷和弊端，已不适应企业成本核算和管理的现实要求。随着计算机管理软件的开发及应用，逐步结转分步法过去通常认为计算复杂、结转烦琐等缺点现已不再成为采用该方法的制约条件，逐步结转分步法更顺应企业精细化管理的要求。 　　关键词：逐步结转分步法；优势分析；产品成本计算 　　中图分类号：F275.3　文献标志码：A　文章编号：1000-8772（2012）23-0099-02 　　一、平行结转分步法的运用范围及条件 　　平行结转分步法适用于不需要计算各步骤半成品成本的大量大批多步骤生产企业。按步骤及工艺路线设置成本明细账，分别成本项目归集各步骤发生的生产费用。为了简化和加速成本计算工作，各步骤不计算各步骤生产加工的半成品成本，也不计算各步骤所耗上道步骤的半成品成本，而只计算本步骤发生的各项生产费用以及应计入产成品成本的份额。将相同产品的各步骤成本明细账中的份额平行结转汇总，计算出该产品的产成品成本。 　　平行结转分步法适用于管理粗放简单，生产各步骤不强调经济责任，核算方式较为简化的企业，在我国计划经济条件下的国企较多采用该法。在当前市场经济条件下，企业内部的责权利的实施在很大程度上依赖于各车间的成本指标考核，必然要求各车间要计算半成品成本。所以，平行结转分步法的运用范围越来越小，企业更多采用逐步结转分步法。 　　笔者以某煤炭综采装备制造企业为例，其主要生产液压支架等矿用设备，属于典型的机械制造行业。产品技术含量较高，生产工艺复杂，生产加工路线及步骤多，生产周期较长。产品需经过下料、铸造、锻造、铆焊、机加工、热处理、打磨抛丸、喷漆、装配等生产步骤。产品成本计算多年来一直沿用平行结转分步法，以合同订单为成本计算对象，根据工艺路线和生产步骤设置各生产车间和成本核算人员及产品明细账，车间核算本步骤发生的生产费用及产品应确定的成本份额。每月月终各车间成本员将本步骤计算确定的产品成本平行转出，厂部汇总计算出产成品成本。 　　由于采用平行结转分步法，不能提供半成品成本资料，影响该企业进一步开展工厂内部经济核算工作。平行结转分步法明显的缺点是产品的实物流转与成本相分离，影响在产品清查工作的效率和效果，越来越不适应企业管理对成本核算的要求。 　　二、平行结转分步法的优缺点 　　（一）优点 　　1.各车间即各步骤互不影响，可以同时计算产品成本。各步骤不必考虑耗用其他步骤的成本影响，独立完成本步骤的成本核算工作。 　　2.各车间即各步骤能按成本报表要求，直接提供按成本项目反映的成本资料和信息，简化和加速成本计算工作。 　　（二）缺点和弊端 　　1.产品的实物流转与成本相分离、相脱节，不利于实物的管理和责任的划分。在产品费用不随实物转出而结转，不按实物所在地登记，而按其发生地点登记，不能为各步骤在产品的实物管理和资金管理提供信息。 　　2.各步骤不提供本步骤的半成品成本信息，不利于企业内部结算工作的开展。 　　3.各步骤的成本不包括所耗上道工序成本，不能全面反映该步骤生产耗用水平。 　　4.在产品存在广义和狭义的概念，需要核算人员正确区分。狭义的产品指本步骤处在加工中的产品。广义在产品不仅包括各步骤正处于加工状态的产品，也包括各步骤已完工转入半成品库或转移到以后各步骤待进一步加工的产品。 　　三、逐步结转分步法的运用及优点 　　逐步结转分步法也称顺序结转分步法，它是按照产品生产步骤的先后顺序，逐步计算各步骤各产品的半成品成本，各步骤完工转出的半成品成本，从各步骤的产品成本明细账中转出，成本随实物的转移而计入到下一步骤各该产品成本中，直至最后步骤计算出产成品成本的方法。即从第一步骤开始，先计算该步骤完工半成品成本，并转入第二步骤，第二步骤再加上本步骤的生产费用，计算出第二步骤半成品成本，再转入第三步骤，依顺序类推，直到最后步骤算出完工产品成本。 　　逐步结转分步法的特点是半成本随着实物的转移而转移，各步骤成本明细账反映的是本步骤的产品成本，即狭义的产品成本。账实一致，反映本步骤在产品实际占用的资金。逐步结转分步法的优点： 　　1.实物流与资金流（价值流）相一致。产品成本随着实物转移而结转，客观反映了产品价值形成和资金耗费的过程。成本与实物流转相一致，有利于实物流转的跟踪并掌握生产进度，有利于在产品的清查工作和经济责任的划分，有利于保护企业财产安全。 　　2.逐步结转分步法，有利于企业采用不同的内部管理模式。逐步结转分步法能够提供各步骤半成品的成本信息，便于分析和考核企业成本计划和产品定额的执行情况。提供各步骤半成品成本资料，是企业制定内部产品价格，实行内部核算和考核的基础依据。为企业内部管理按成本中心、利润中心、投资中心划分后的核算及