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PAGE PAGE 1 分析企业合并会计问题 　　摘要：我国企业合并会计处理中存在的问题不仅仅是由于企业本身行为的影响而发生的，更重要的是与我国当前的社会环境以及经济制度有密切的关系，要保证在企业合并会计处理中能真正体现公平，需要对当前存在的问题做出分析，然后采取有效的措施。 　　关键词：企业合并会计处理购买法权益结合法 　　企业合并是企业之间实行股票联合或者是一家企业获得另外一家企业净资产的经营权和控制权的行为。在当前随着我国经济的发展，企业合并现象日益普遍，是企业扩大发展最快的模式，而企业合并会计处理中的问题也逐渐增多，这也是会计理论界长期研究和讨论的问题之一。在新的企业合并会计准则下，我国需要对企业合并会计问题进行重新探讨。 　　一、企业合并会计处理方法比较 　　1、购买法 　　购买法主要适用于没有关联关系的企业之间的兼并（购买企业用一定的价款购入被并企业的所有存货、设备，同时承担被并企业的负债的兼并行为）中。在购买法的使用中需要注意的是必须要确定购买方，然后对被购买企业的资产进行确定，购买法主要具有以下几个特点：以交易的成本来确定企业合并获得的净资产；企业在合并中获得的负债和资产都需要按照一定的公允价值进行记录；一旦净资产公允价值份额与购买成本之间产生差额，需要将差额记为商誉。通过上述特点我们可以看到，在购买中主要涉及的内容是成本的确定、净资产的计量以及商誉的处理。 　　2、权益结合法 　　权益结合法也就是股权联合法或者是权益联营法，是将所有企业合并的参与者权益结合起来，主要适用于股权联合企业，参与合并的股东共同控制全部的净资产，开展经营活动，共同获得利益和承担风险。权益结合法的特点主要表现在以下几点：参与合并企业的资产、负债都需要按照原来的账面价值入账；对企业合并操作中产生的各种费用不能作为并购成本处理，而是要按照管理费用处理；并购企业所有者的股本、资本公积等不能按照被并购企业的股本、资本公积等的账面数额记账，而是要按照并购企业换出的股票面值、股票溢价发行收入进行记账；在会计处理方法中如果被并企业与主并企业不一致，那么需要根据合并企业的实际情况进行统一，保证企业合并后会计处理方法保持一致。 　　3、两种会计处理方法的比较 　　第一，适用的合并方式不同。购买法主要适用于购买交易的合并中，就是一家企业要获得另外一家企业的控制股权，被购买企业将自己的权益向购买企业出售，被购买企业不再是企业的所有者。权益结合法主要适用于股权联合的企业合并中，是将两个或者是两个以上的企业合并起来，形成一个新的企业，参与合并的所有企业都是新企业的控制者；第二，会计处理方法不一样，无论是在计价基础、商誉确认、被并企业利润方面都存在不一致的现象。例如，在商誉确认中，购买法中将购买成本与合并企业所取得净资产的公允价值的差额记为商誉。而在权益结合法中直接按照被并企业账面价值来记录合并企业获得的资产和负债，不进行商誉的确认。第三，影响不同。对于同一项合并来说，使用购买法往往在合并之后的各期内需要对被并商誉进行摊销从而减少新企业的利润，利润要小于权益结合法。而对合并当期的利润影响，如果采用权益结合法，那么在新企业中要并入被并企业当年的所有利润，从而使得新企业的利润迅速增加，比使用采购法合并利润获得较多。 　　二、我国企业合并会计处理存在的问题 　　1、企业合并会计准则实施中存在利润操纵陷阱 　　在2006年新的企业合并会计准则颁布，对于企业合并会计处理方法做了明确和规定，按照企业合并形式的不同，将合并分为两类，同时也制定了两套不同的会计方法，在同一控制下的企业合并在会计处理中选用权益结合法，而不处于同一控制下的企业要合并需要采用购买法。这种明确的规定在一定程度上减少了合并过程中利润操纵行为的发生。但是在实际的运行中企业面临的情况是非常复杂的，而且企业的合并方法也有自身的缺陷，一些企业在年底的考核中突击合并，实现自己利润的提升。 　　2、会计信息的准确性差 　　在企业并购中不可避免的要对被并企业的资产进行评估，但是目前我国资产评估的准确性差，主要是我国资产评估行业的发展时间较短，很多资产评估人员的素质较低，高资质的资产评估机构缺乏，导致在企业合并过程中不能保证评估结果的公允性。另外，在资产评估中目前主要开展的是一些单项资产的评估，对于被并企业的整体评估还处在初步阶段，而且企业整体价值的评估难度较大，很多被并企业的公允价值不能通过评估获得。 　　3、合并商誉减值测试存在缺陷 　　在新的企业合并会计准则中，在商誉的处理中不需要进行摊销，而是采用减值测试，这样如果没有减值，那么企业的收益在一定程度是增加了，但是如果企业发生较大的减值，而减值需要在企业会计报告中确认为支出费用，那么这就会对企业年度利润产生较大的影响，尤其是对于一些以商誉为最大资产的企业来说，