第三章_注册会计师职业道德与法律责任.pptVIP

“两难问题” 一群孩子在铁轨上玩，铁轨有两条，一条还在使用，另一条已经废弃停用。其中一个孩子说：“我们到停用的铁轨那边去玩吧，这里一会有火车通过，很危险！”其他孩子没有听从劝告，仍留在原地，於是这位小朋友便自己走到停用的铁轨上……理所当然的，火车来了，冲往使用铁轨上的那群孩子。假设这个时候，你正站在铁轨的切换器旁，你能让火车转往停用的铁轨，这样的话就可以救更多的孩子；但是那名在停用铁轨上的孩子将被牺牲。相反，更多的幼小生命就此消失。 第一节注册会计师职业道德 第一节注册会计师职业道德 第一节注册会计师职业道德 第一节注册会计师职业道德 专业胜任能力和应有的关注 专业胜任能力：是指会员具有专业知识、技能和经验、能够经济有效地完成客户委托的业务。包括专业胜任能力的获取和专业胜任能力的保持两个阶段。 应有的关注：是指会员保持职业怀疑，凭证据说话。 第一节注册会计师职业道德 必威体育官网网址 要求： （1）未经客户授权或法律法规允许，向会计师事务所以外的第三方披露其所获取的涉密信息。（2）利用所获取的涉密信息为自己或第三方谋取利益。 豁免：（1）符合法律、法规规定，并取得客户或审计机构的授权；（2）法律诉讼、司法机构及监管机构调查； （3）注册会计师协会检查等。 例如：审计母公司和审计子公司的注册会计师互相披露涉信息。 （需取得客户授权） P30页 （一）不利影响因素 1、自身利益 P31页 例如：审计人员有被审单位股票。（直接经济利益） 例如：对于公众利益实体，会计师事务所连续两年收入≥15%来源于该实体。（过分依赖） 例如：在与客户或其控股股东、董事、高级管理人员共同开办的企业中拥有经济利益。（商业关系） 例如：存在或有收费。（是指鉴证业务是否收费或收费多少是以鉴证业务结果或实现特定目的为条件） （一）不利影响因素 2、自我评价 P32页 例如：代编被审计单位的财务报表。 例如：审计人员目前，或最近曾经担任被审计单位的董事、高级管理人员或特定员工。 特定员工：是指能对鉴证业务对象施加重大影响的审计人员。（如：被审计单位会计人员） 例如：为被审计单位做资产评估。 安然事件爆发后，美国更多关注注册会计师行业的分业经营问题和独立性问题。这一问题已开始得到解决。“四大”纷纷宣布，计划停止以内部和外部审计师身份为同一客户提供服务。德勤宣布要拆分咨询和审计业务，安达信和普华永道宣布将不再为审计客户提供咨询服务，安永将其咨询公司出售，毕马威则将咨询业务分拆上市。 （一）不利影响因素 3、过度推介 （1）会计师事务所推介审计客户的股份。 （2）在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人。 （一）不利影响因素 4、密切关系 P32页 例如：审计人员的近亲属是客户的董事、高管或特定员工。 近亲属：三代以内（祖父母------孙子女） 主要近亲属：父母、子女、夫妻（视同自身利益） 例如：审计人员接受超过正常礼仪范围的礼品或款待。 例如：会计师事务所合伙人或高级员工与被审计单位存在长期业务关系。（关键审计合伙人强制轮换：5停2；特殊6停2） 公众利益实体的审计客户轮换要求：关键审计合伙人审计5年停暂2年；特殊6停2。（冷冻期）  关键审计合伙人是指项目合伙人、实施项目质量控制复核的负责人，以及审计项目组中负责对财务报表审计所涉及的重大事项作出关键决策或判断的其他审计合伙人。其他审计合伙人还可能包括负责审计重要子公司或分支机构的项目合伙人。 该关键审计合伙人也不得有下列行为：（1）参与该客户的审计业务（包括以前发布财务报表重述）； （2）为该客户的审计业务实施质量控制复核；（3）就有关技术或行业特定问题、交易或事项向项目组或该客户提供咨询；（4）以其他方式直接影响业务结果。 （一）不利影响因素 5、外界压力 P32页 例如：解聘威胁。 例如：审计收费过低。 第二节 职业道德基本原则的不利影响因素 （二）应对不利影响因素的防范措施 注册会计师应当运用职业判断，确定如何应对超出可接受水平的不利影响，包括采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平，或者终止业务约定或拒绝接受委托。 防范措施： （1）法律法规和职业道德规范规定的防范措施。 （2）具体工作中采取的防范措施。包括会计师事务所层面和具体业务层面的防范措施。（内部控制） 独立性的沦丧－合谋 上市公司舞弊案“十假九同谋” 会计师事务所涉嫌与上市公司合谋造假，早已是捅破的“窗户纸”。２０００年以来，几乎每个造假公司背后，都有一个问题会计师事务所：琼