第十六章 所得税.pptVIP

《中级会计实务》 严可为 讲授 预备知识 ： 　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　　　 ☆ 【按会计准则规定不作为收益，但按税法作为收益 】甲公司2015年税前会计利润为720万元，2015年12月12日向A公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200万元，增值税税额为34万元，款项尚未收到；该批商品成本为120万元。甲公司在销售时已知A公司资金周转发生困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与A公司长期建立的商业关系，甲公司仍将商品发往A公司且办妥托收手续。甲公司适用的所得税税率为25%，不考虑其他纳税调整事项。 应交所得税＝[720 ＋(200 － 120)]×25% ＝ 200（万元）。 ☆ 【按会计准则规定核算时确认为费用或损失，但按税法不允许扣减】乙公司2015年税前会计利润为780万元，2015年12月31日计提存货跌价准备20万元。乙公司适用的所得税税率为25%，不考虑其他纳税调整事项。 应交所得税＝ （780 ＋ 20)×25% ＝ 200（万元）。 ☆ 【按会计准则规定作为收益，但按税法不确认为收益】丙公司2015年税前会计利润为820万元，2015年取得国债利息收入20万元。丙公司适用的所得税税率为25%，不考虑其他纳税调整事项。 应交所得税＝ （820 － 20)×25% ＝ 200（万元）。 ☆ 【按会计准则规定核算时不确认为费用或损失，但按税法允许扣减】丁公司2015年税前会计利润为820万元，2015年发生研究阶段支出40万元计入管理费用。丁公司适用的所得税税率为25%，不考虑其他纳税调整事项。 应交所得税＝ （820 － 40×50%)×25% ＝ 200（万元）。 【教材例16-1】 假定甲公司各年税前会计利润为1000． 2009：会计年折旧30．税法年折旧60. 账面价值 ＝270 计税基础＝240 应纳税暂时性差异＝30； 递延所得税负债期末余额＝30× 25％＝7.5 2009年应交所得税＝(1000－30) ×25％＝242.5 2010：会计年折旧30，计提减值20.税法年折旧48. 账面价值 ＝220 计税基础＝192 应纳税暂时性差异＝28 递延所得税负债期末余额＝28× 25％＝7 2010年应交所得税＝(1000+20 －18) ×25％＝250.5 借：所得税费用　　250　 　　递延所得税负债　 0.5 贷：应交税费　　250.5　　　 【教材例16-2】 假定甲公司各年税前会计利润为1000． 2007：会计年折旧160．税法年折旧160. 账面价值 ＝1280 计税基础＝1280 暂时性差异＝0 递延所得税资产期末余额＝0 × 25％＝0 2007年应交所得税＝(1000+0) ×25％＝250 2008：会计年折旧160，计提减值200.税法年折旧160. 账面价值 ＝920 计税基础＝1120 可抵扣暂时性差异＝200； 递延所得税资产期末余额＝200× 25％＝500 2008年应交所得税＝(1000+200) ×25％＝300 借：所得税费用　　250　 　　递延所得税资产　50 贷：应交税费　　300 【教材例16-3】假定甲公司各年税前会计利润为1000． 当年费用化400，资本化600， 1.当年没有形成无形资产． 账面价值 ＝600 计税基础＝600 ×150％ ＝900 ▲ 产生可抵扣暂时性差异＝300 ▲ 不确认递延所得税资产，但要纳税调整． 当年应交所得税＝(1000 －加扣费用400 ×50％ ▲) ×25％＝200 2.当年1月形成无形资产．会计与税法都按10年平均摊销． 账面价值＝600 －60 ＝540 计税基础＝600 ×150％ － 600÷10 ×150％ ＝810 ▲ 可抵扣暂时性差异＝270， ▲ 不确认递延所得税资产，但要纳税调整． ▲ 当年应交所得税＝(1000 －加扣费用400 ×50％ ▲ －加摊600÷10 ×50％ ▲ ) ×25％＝192.5 【教材例16-5】甲公司 2008年7月取得成本为52，2008年末公允价值为62，假定2009年末公允价值为50.各年税前会计利润为1000. 2008： 账面价值＝62 计税基础＝52 应纳税暂时性差异＝10； 递延所得税负债期末余额＝10× 25％＝2.5. 2008年应交所得税＝(1000－10) ×25％＝247.5 2009： 账面价值＝50 计税基础＝52 可抵扣暂时性差异＝2； 递延所得税资产期末余额＝2× 25％＝0.5. 递延所得税负债期末余额＝0 2009年应交所得税＝(1000+12) ×25％＝247 【教材例16-6】甲公司 2007年12月以680取得建筑物出租，税法上按2