第9章-风险应对.pptxVIP

;;引导案例;;引导案例;引导案例;针对重大错报风险的应对措施; 重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性，对重大错报风险的识别、评估和应对是当代审计的主线。;;;;;;;;;如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改时应当考虑：;;; 财务报表层次重大错报风险难以限于某类交易、账户余额和披露的特点，意味着此类风险可能对财务报表的多项认定产生广泛影响，并相应增加注册会计师对认定层次重大错报风险的评估难度。 因此，注册会计师评估的财务报表层次重大错报风险以及采取的总体应对措施，对拟实施进一步审计程序的总体审计方案具有重大影响。 ;;; 进一步审计程序是相对于风险评估程序而言的，是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额和披露认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。;风险的重要性;注册会计师应当根据对认定层次重大错报风险的评估结果，恰当选用实质性方案或综合性方案。无论选择何种方案，注册会计师都应当对所有重大的各类交易、账户余额、列报设计和实施实质性程序。;小型被审计单位可能不存在能够被注册会计师识别的控制活动，注册会计师实施的进一步审计程序可能主要是实质性程序。 在缺乏控制的情况下，注册会计师应当考虑仅通过实施实质性程序是否能够获取充分、适当的审计证据。;认定层次重大错报风险的进一步审计程序 ;认定层次重大错报风险的进一步审计程序 ;控制环境;认定层次重大错报风险的进一步审计程序 ;;认定层次重大错报风险的进一步审计程序 ;;;控制测试;控制测试;;;;; （1）将询问与其他审计程序结合使用，以获取有关控制运行有效性的审计证据； （2）确定拟测试的控制是否依赖其他控制(间接控制)。如果依赖其他控制，确定是否有必要获取支持这些间接控制有效运行的审计证据。 ; （1）控制在所审计期间的相关时点是如何运行的； （2）控制是否得到一贯执行； （3）控制由谁或以何种方式执行。 ;控制测试的时间的两层含义;;; 换言之，关于控制在多个不同时点的运行有效性???审计证据的简单累加并不能构成控制在某期间的运行有效性的充分、适当的审计证据；而所谓的“其他控制测试”应当具备的功能是，能提供相关控制在所有相关时点都有效运行的审计证据。; 被审计单位对控制的监督起到的就是一种检验相关控制在所有相关时点是否都有效运行的作用，因此注册会计师测试这类活动能够强化控制在某期间运行有效性的审计证据效力。 ;;;;;;;;;;实质性测试;实质性测试;;实质性程序的内涵和要求;实质性程序的内涵和要求; 因此，当审计人员可能确定只对与某一交易种类、账户余额或披露有关的特定认定执行控制测试就可将重大错报风险降至可接受的低水平时，审计人员总是要对每一重大交易种类、账户余额和披露执行实质性程序。在进行实质性测试前，审计人员必须在对审计风险、重要性水平和成本效益原则等考虑基础上做出职业判断，确定实质性测试的性质、时间和范围。;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;成本效益原则的考虑会影响到实质性测试的范围。一般而言，审计人员根据可接受的检查风险的水平确定所需要获取的审计证据和实质性测试的范围。;;;;;