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中级财务会计学 第六讲 固定资产 固定资产的后续计量 （四）折旧的账务处理 生产用固定资产折旧费，计入“制造费用”科目 行政办公用固定资产折旧费，计入“管理费用”科目 经营租赁方式租出的固定资产折旧费，计入“其他业务成本”科目 销售机构固定资产的折旧费，计入“销售费用”科目 工程部门固定资产折旧费，计入“在建工程”科目 未使用、不需用固定资产（不含更新改造和因大修理停用的固定资产）折旧费，计入“管理费用”科目 固定资产的后续计量 固定资产的后续支出 （一）费用化的后续支出 与固定资产有关的后续支出，如果不满足固定资产确认条件的，则应在发生时直接计入当期损益，即：发生了固定资产维修费（大修和日常修理），应在发生时直接确认为管理费用、销售费用等。 固定资产的后续计量 （二）资本化的后续支出 与固定资产有关的后续支出，如果满足固定资产确认条件的，如延长了固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低，则应当计入固定资产成本，但其增计后金额不应超过该固定资产的可收回金额。 与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，作为长期待摊费用，合理进行摊销。 固定资产的后续计量 【例】企业的某项生产用固定资产原价为1000万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为0，在第5年年初企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计500万元，符合固定资产确认条件。被更换的部件的原价为400万元。 更换前固定资产的账面价值=1000-1000/10×4=600 被更换部件的账面价值=400-400/10×4=240 更换后固定资产的原价=600+500-240=860 固定资产的后续计量 固定资产进行更换 借：在建工程 600 累计折旧 400 贷：固定资产 1000 更换中发生的支出 借：在建工程 500 贷：银行存款 500 被更换部件的价值 借：营业外支出 240 贷：在建工程 240 更换后的固定资产 借：固定资产 860 贷：在建工程 860 固定资产的后续计量 固定资产的减值 固定资产的减值，是指固定资产的可收回金额低于其账面价值。 判断是否存在减值迹象 确定可收回金额（公允价值减去处置费用VS预计未来现金流量的现值） 可收回金额低于其账面价值的，应当计提相应的固定资产减值准备，同时确认减值损失（固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回）。 固定资产的后续计量 （一）可收回金额的确定 1.公允价值的估计 公平交易中销售协议价格（有约束力） 活跃市场中资产的市场价格（买方出价） 以可获取的最佳信息为基础进行估计（如同行业类似资产的最近交易价格） 2.处置费用的估计 与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等 固定资产的后续计量 3.预计未来现金流量的现值 现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定 预计资产未来现金流量，通常应当根据资产未来期间最有可能产生的现金流量进行预测 折现率，通常应当以该资产的市场利率为依据。无法从市场获得的，可以使用替代利率估计折现率 固定资产的后续计量 （二）固定资产减值准备的核算 固定资产减值准备，应按单项项目计提。难以对单项固定资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。 固定资产的可收回金额低于其账面价值的，企业应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。 借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备 固定资产的后续计量 【例】2001年12月15日，甲公司购入一台不需安装即可投入使用的设备，其原价为1230万元。该设备预计使用年限为10年，预计净残值为30万元，采用年限平均法计提折旧。2005年12月31日，经过检查，该设备的可收回金额为560万元，预计使用年限为5年，预计净残值为20万元，折旧方法不变。 要求：计算2005年年末该设备应计提的减值准备和2006年度该设备应计提的折旧额（金额单位：万元）。 固定资产的后续计量 2002年度折