合并财务报表培训PPT课件.ppt

关键指标的计算 长期股权投资=投资成本+投资收益+子公司其他权益变动份额-子公司利润分配份额 投资收益=基于购买日可辨认净资产公允价值计算的净利润×控股比例 年末未分配利润=年初未分配利润+基于购买日可辨认净资产公允价值计算的累计净利润-累计计提的盈余公积-累计分配的股利 关键指标的计算 少数股东损益=基于购买日可辨认净资产公允价值计算的净利润×少数股权 少数股东权益=购买日可辨认净资产公允价值×少数股权+基于购买日可辨认净资产公允价值计算的子公司累计净利润×少数股权+子公司其他权益项目的累计变化额×少数股权-子公司累计分配的股利×少数股权 * 2007年末 少数股东损益=基于购买日可辨认净资产计算的子公司净利润×少数股权 = (100+10-12)×20% =19.6 少数股东权益=购买日基于可辨认净资产公允价值计算份额+少数股东损益+其他权益变动-对少数股东的分配= 220×20%+19.6-6=57.6 特别注意：2007年末 调整合并报表当年计提的累计折旧，子公司实际计提10万元，合并报表应当计提12万元，因此应补提2万元 借：管理费用 2 贷 ：固定资产 2 第一年末合并利润表工作底稿 项目 P公司 S公司 合计数 调整和抵销 合并数 借方 贷方 收入 0 200 200 200 投资收益 24 0 24 78.4 54.4 0 费用 0 100 100 2 102 净利润 24 100 124 98 少数股东损益 19.6 19.6 归属于母公司净利润 78.4 年初未分配利润 0 45 45 45 0 提取盈余公积 3 10 13 10 3 对股东的分配 10 30 40 30 10 年末未分配利润 11 105 116 65.4 第一年末合并利润表工作底稿 项目 P公司 S公司 合计数 调整和抵销分录 合并数 借方 贷方 收入 200 200 200 投资收益 24 24 78.4 54.4 0 费用 100 100 2 102 净利润 24 100 124 80.4 54.4 98 少数股东损益 19.6 19.6 归属于母公司净利润 78.4 年初未分配利润 0 45 45 45 0 提取盈余公积 3 10 13 10 3 对股东的分配 10 30 40 30 10 年末未分配利润 11 105 116 145 94.4 65.4 假定，2006年12月31日P公司和S公司的资产负债表（万元）如下： 银行存款 300 实收资本 300 资产总计 300 负债和所有者权益总计 300 银行存款 100 股本/实收资本 100 固定资产 100 资本公积 50 盈余公积 5 未分配利润 45 资产总计 200 负债和所有者权益总计 200 P公司 S公司 2007年末 2007年S公司实现收入200万，发生费用100万，实现净利润100万，提取盈余公积10万，分配股利30万，年末未分配利润为105万元 2007年P公司除收到S公司分配的股利外，没有发生其他收益和费用，P公司2007年提取盈余公积3万，发放股利10万 假定所有的业务都是用现金收入和支出 第一年末合并资产负债表工作底稿 项目 P公司 S公司 合计数 调整和抵销分录 合并数 借方 贷方 银行存款 114 180 294 294 长期股权投资 200 0 200 54.4 254.4 固定资产 0 90 90 20 2 商誉 0 0 24 资产总计 314 270 584 实收资本 300 100 400 100 资本公积 50 50 50 盈余公积 3 15 18 15 未分配利润 11 105 116 103 少数股东权益 57.6 负债和所有者权益总计 314 270 584 * 第一年末合并资产负债表工作底稿 项目 P公司 S公司 合计数 调整和抵销分录 合并数 借方 贷方 银行存款 114 180 294 294 长期股权投资 200 200 54.4 254.4 0 固定资产 90 90 20 2 108 商誉 24 24 资产总计 314 270 584 98.4 256.4 426 股本 300 100 400 100 300 资本公积 50 50 50 0 盈余公积 3 15 18 15 3 未分配利润 11 105 116 145 94.4 65.4 少数股东权益 57.6 57.6 负债和所有者权益总计 314 270 584 310 152 426 （三）购买日后第二年合并财务报表 （1）将成本法调整为权益法 （2）确认少数股东损益和少数股东权益 （3）确认商誉 （4）编制调整与抵销分录 合并财务报表的连续编制 合并财务报表是根据当期