审计学(2010年10月)--秦荣生.ppt

* 瑞吉纳公司审计案例——因注册会计师严格遵循审计准则而免于对上市公司欺诈行为负责的审计案例。（由毕马威会计师事务所审计） 审计准则在现实中的应用 第一节 审计证据 一、审计证据的含义和特征 （一）?? 审计证据的含义 [案例]——审计证据的重要性 含义：审计人员在审计过程中采用各种方法获取的真实凭据,用于证实或否定被审计单位财务报表所反映的财务状况以及经营成果的合法性和公允性的一切资料。 （二）审计证据的特性 教材介绍：客观性、相关性、合法性 注册会计师审计证据的特征：充分性和适当性 影响审计证据充分性的因素：样本量和重大错报风险 影响审计证据适当性的因素：证据的相关性和可靠性 判断审计证据是否充分，通常应当考虑以下几个因素： （1）重大错报风险 重大错报风险具体又受以下几个因素的影响 : 1）被审计单位是新客户还是老客户 2）内部控制的性质和强弱 3）业务经营性质和交易的复杂程度 4）管理当局的可信赖程度 5）财务状况 6）经常更换会计师事务所 （2）样本量。具体考虑以下情况： 1）具体审计项目的重要性； 2）注册会计师及其业务助理人员的审计经验； 3）审计过程中是否发现错误或舞弊； 4）审计证据的类型与获取途径。 还应考虑以下因素：总体规模与特征；经济因素。 案例---- 取证应考虑成本与效益原则 （1）相关性 （2）可靠性 审计证据的可靠性受其来源、及时性等方面的影响。 充分性和适当性的关系：证据质量越高，需要的数量可能越少，证据的适当性影响证据的充分性。但质量存在缺陷的证据不能仅靠数量来弥补。 （一）审计证据按其表现形式分为四类：实物证据、书面证据、口头证据和环境证据。 1.实物证据。 案例：“世界上没有无缘无故的爱” 实物证据通常被认为是最可靠的证据，但是，实物证据有一定的局限性 。 2、书面证据 （1）外部证据 （2）内部证据 一般来说，内部证据不如外部证据可靠。 3、口头证据 。 案例--谨防“海誓山盟” 。 4、环境证据 。环境证据一般不属于主要的审计证据。 （二）审计证据按相关程度分为直接证据和间接证据 （三）按证据的重要性分为基本证据、辅助证据和矛盾证据 (一)监盘 (二)函证 (三)检查 (四)观察 (五)询间 (六)计算 (七)分析性复核 分析性复核是一种非常重要的取证方法，在审计的计划、实施和报告阶段都要运用。 注意以下事项： 1、审计证据的取舍 （1）金额大小 （2）问题性质的严重程度 2、分清事实的现象与本质 3、排除伪证 一、审计工作底稿的含义 审计工作底稿是审计证据的载体，是审计人员在执行审计业务过程中形成的全部审计工作记录和获取的资料。 审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在。 审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等 。 二、审计工作底稿的作用（见教材P10３-10５） 三.审计工作底稿的格式(见教材106-108页) 四.审计工作底稿的编制与取得(见教材１０８－１１０页) 五.审计工作底稿的复核和保管 审计工作底稿的归档期限为审计报告日后六十天内。当期档案应当自审计报告日起，至少保存十年。永久性档案应当长期保存。 （一）审计工作底稿三级复核制度（主任会计师、项目负责人、注册会计师） （二）审计工作底稿的保管及调阅 （一）擅自简化审计工作底稿 擅自简化审计工作底稿的原因 ： 1.我国法定会计年度的唯一性。 2.许多事务所都实行了“承包经营”、“按比例提成”的激励机制 。 （二）审计工作底稿“看人下菜碟” （三）为了收入，没有不敢接的业务 1.广生公司1999年12月31日财务报表显示，其应收账款余额为200000元，备抵坏账6000元。注册会计师小王运用所有的审计程序审核了上述两个账户，认为表述恰当，符合会计准则要求。但在2000年1月15日外勤工作尚未结束时，得知广生公司的主要客户隆兴公司因遭受火灾而无力偿还应付广生公司的债务。1999年12月31日的账面显示，当时应收隆兴公司的账款金额为44000元。现注册会计师小王与广生公司的财务经理讨论有关火灾情况。 小王认为：报表上要调整这一火灾损失，增加提取坏帐准备。而财务经理认为不应调整这一损失，因为火灾发生在2000年。请问： (1)小王应如何取得证据来证实这一损失确实发生在2000年？ (2)小王应如何处理比较恰当? 2.1999年12月31日，助理人员小张经注册会计师王玲的安排，前去广生公司验证存货的账面余额。在盘点前，小张在过道上听几个工人在议论，得知存货中可能存在不少无法出