《初级会计实务》讲义-交易性金融资产 第1课时.doc

交易性金融资产 第1课时 一、交易性金融资产的内容 交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 二、交易性金融资产的账务处理 （一）应设置的会计科目 为了反映和监督交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、出售等情况，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目进行核算。 【提示】上述科目的记账方法结合后续内容掌握。 （二）交易性金融资产的取得 1.企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始入账金额。 【提示1】公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。 【提示2】金融资产的公允价值，应当以市场交易价格为基础加以确定。 2.企业取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目（应收股利/应收利息），不构成交易性金融资产的初始入账金额。 3.企业取得交易性金融资产发生的相关交易费用应当在发生时作为投资收益处理。 会计分录： 借：交易性金融资产—成本（取得时的公允价值） 　　应收股利/应收利息（已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息） 　　投资收益（取得时发生的相关交易费用） 　贷：其他货币资金—存出投资款等 教材【例1-22】2016年1月20日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票1000000股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值。另支付相关交易费用金额为25000元。 要求：编制上述业务的会计分录。 【答案】 （1）购买A上市公司股票时： 借：交易性金融资产—成本　　　　　　　　　　　　贷：其他货币资金—存出投资款　　　　　　　　　（2）支付相关交易费用时： 借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 25000 　贷：其他货币资金—存出投资款　　　　　　　　　　　 25000 【例题?单选题】2014年1月3日，甲公司以1100万元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息25万元）购入乙公司发行的公司债券，另支付交易费用10万元，将其确认为交易性金融资产，该债券面值为1000万元，票面年利率为5%，每年年初付息一次，不考虑其他因素，甲公司取得该项交易性金融资产的初始入账金额为（　　）万元。（2015年） A.1075 B.1100 C.1110 D.1000 【答案】A 【解析】取得交易性金融资产的初始入账金额=1100-25=1075（万元）。 【问题扩展】2014年1月3日，甲公司以1100万元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息25万元、交易费用10万元）购入乙公司发行的公司债券，将其确认为交易性金融资产，不考虑其他因素，甲公司取得该项交易性金融资产的初始入账金额为多少万元？1065 【答案】 取得该项交易性金融资产的初始入账金额=1100-25-10=1065（万元）。 （三）交易性金融资产的持有 1.企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当确认为应收项目，并计入当期损益。 会计分录： 借：应收股利/应收利息 　贷：投资收益 【提示1】持有期间对于被投资单位宣告发放的股票股利，无需做账务处理，只需在备查簿中进行登记。 【提示2】持有期间收到购买价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，借记“其他货币资金—存出投资款”等科目，贷记“应收股利”科目或“应收利息”科目，不记入“投资收益”科目。 【提示3】交易性金融资产中的债券投资，考试时通常仅涉及分期付息、到期一次还本债券。 教材【例1-23】2015年1月1日，甲公司购入B公司发行的公司债券，该笔债券于2014年7月1日发行，面，票面利率为4%。上年债券利息于下年初支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息500000元），另支付交易费用300000元。2015年1月8日，甲公司收到该笔债券利息500000元。2016年初，甲公司收到债券利息1000000元。 要求：根据上述资料编制会计分录。 【答案】 （1）2015年1月1日，购入B公司的公司债券时： 借：交易性金融资产—成本　　　　　　　　　　　　　应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　500000 　　投资收益