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第十七章 税收复议理论与制度 从纯粹的税法制度的结构上来看，税收体制 制度是整个税法制度的基础和主导，税收征 纳制度则是税法制度的核心和主体，这些制 度共同构成了通常的税法制度，也构成了税 法的体系。此外，上述税法制度的有效实 施，同样离不开处理争端的制度，并且，税 法制度越完善，相应的处理争端的制度也要 越健全，从而使税收争讼制度也逐渐成为广 义上的税法制度的一个组成部分，或者说， 是税法制度的一个必要延伸。 税收复议制度，作为税收争讼制度的一个重 要组成部分，是解决税收争议的重要制度。 本章在介绍税收复议制度的基本原理的基础 上，将着重介绍税务复议制度和海关复议制 度的主要内容 第一节 税收复议理论 一、税收争议与税收复议 税收复议是以税收争议为前提的。 税收争议，就是由于相关主体对征税机关的 涉税执法行为不服而产生的纠纷。税收争议 包括相关主体与税务机关之间的涉税纠纷， 也包括相关主体与海关之间的涉税纠纷。 上述的相关主体，或称广义上的纳税主体， 不仅包括狭义的纳税义务人，还包括代扣代 缴义务人、纳税担保人等。 税收复议，是指作为税收争议一方的相关主 体向征税机关提出再次审议所争议问题的申 请，并由征税机关作出决定的一系列活动的 总称。税收复议包括由税务机关作为复议机 关的税收复议，也包括由海关作为复议机关 的税收复议，这两类复议可以分别简称为税 务复议和海关复议 二、设立税收复议制度的宗旨和意义 税收复议制度，主要是为了维护和监督征税 机关依法行使税权，防止和纠正征税机关的 违法或者不当的涉税行为，保护纳税人和其 他税务当事人的合法权益。  设立税收复议制度，实际上有双重的直接意 义：  从纳税人等相关主体的角度说，税收复议制度 实际上是一种法律上的救济制度，是对自己的 财产权可能遭到侵犯的一种保障和补救，是对 征税机关恣意滥用权力行为的一种排斥，因而 对于保护私权和私益，定分止争，确保稳定的 社会经济基础，是非常重要的。  从征税机关的角度说，税收复议制度是防止和 纠正自身的违法和错误的一项重要的制度设 计，通过复议制度的有效运作，可以最大限度 地在系统内解决自身的执法缺欠，弥补漏洞， 匡谬纠偏，从而能够确保税权行使的合法性和 合理性，真正做到依法治税 从总体上看，通过税收复议制度的“过滤网” 的作用，可以查处征税机关自身的违法和错 误，有利于保护相关主体的利益；通过税收 复议制度的“减震器” 的作用，真正依法分清 征纳双方各自的权利、义务和责任，使税收 争议的解决建立在制度化、法治化的轨道 上，对于缓解社会矛盾，建立良好的征纳关 系，确立有效的主从博弈规则，提高税法意 识，均衡地保护各类主体的税收利益，构建 协调的税收关系，都是非常重要的 三、税收复议制度的沿革 我国的税收复议制度是随着税法以及其他相 关法律的发展而不断建立和发展起来的。在 中华人民共和国成立之初，政务院曾于 1950年通过了《税务复议委员会组织通 则》，对税务复议的内容和具体办法作出了 较为详尽的规定，从而使税收复议制度得以 建立。此后，在陆续通过的一些税收条例中 对税务复议也有所规定  由于税收复议包括税务复议和海关复议，因 此，从税收和税法的角度说，对税收复议制 度有直接影响的法律是《税收征管法》和 《海关法》以及其他相关的税收法律、法 规、规章。此外，由于税收复议一般也被归 入行政复议，因而对税收复议制度影响较大 的还有《行政复议法》等法律、法规  目前，依据上述的法律、法规，国家税务总 局于2004年2月发布了《税务行政复议规则 （暂行）》《税务行政复议规则（暂行）》 自2004年5月1日起施行。，海关总署则于 1999年10月实施了《中华人民共和国海关 实施〈行政复议法〉办法》 第二节 税务复议制度