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第一讲 审计理论与审计理论结构 一、审计理论定义及其作用 二、审计理论研究中的里程碑 三、审计中的重要概念 四、审计理论结构 五、审计职业的发展 一、审计理论定义及其作用  （一）审计理论定义 是人们基于对审计实务活动的认识，通过思维运动而形成的关于审计系统化的、合乎逻 辑的、合乎审计发展规律的理性认识，是由审计基本要素构成的审计知识体系。 审计理论与审计实务之间的关系 审计理论的形成过程 审计理论的构成 审计理论与审计实务是矛盾的统一体 审计理论与审计实务相互依存： 审计理论指导审计实务； 审计实务为审计理论提供生存的土壤。 审计理论与审计实务相互制约： 审计理论以审计实务为基础，并正确地反映审计实务； 审计实务需要以审计理论作指导，为其提供规范化技术、程序。 审计理论的构成： 审计理论是由审计基本要素构成的系统化的、合乎逻辑的、合乎审计发展规律的审计知 识体系。 审计理论应搭建一个框架结构——审计理论结构。 审计要素是审计理论结构的基本构成，不同的审计要素和审计要素的不同组合形成了各 具特色的审计理论结构。 审计理论是主观思维的产物，是对审计事物由感性上升到理性的认识 审计理论受到人的认识能力、所处环境的显著影响，审计理论处于不断发展过程中。 正确的审计理论必须反映审计事物的本质和规律。 审计理论的完善程度是审计学科成熟的标志。 审计理论的形成方法： 归纳法：由个别到一般； 演绎法：由一般到具体。 真理不仅仅是你所认为的那样，它还指叙述真理时所处的环境、叙述的对象、叙述的原 因以及叙述的方式。 ——瓦茨拉夫·哈维尔，剧作家，捷克共和国前总统 （二）审计理论的作用 解释审计现象 为什么审计只能提供“合理”保证？ 指导审计实务 怎样提供高质量的审计保证？ 预测审计未来的发展 在诉讼爆炸的时代，审计人员怎样提高自身的保护？ IT 环境下，审计如何应对？ 案例 李放大学毕业后决定自己开业。经过大量的前期考察，最终决定租赁房屋开设比萨饼店， 租金为其所得总收入的 10% 。开业一年取得总收入 50000 元。房主聘请注册会计师进行 审计。试问： 采取什么样的检查方式来确定该收入额的正确性？ 能否保证检查结果绝对正确？为什么？ 注册会计师应具备什么条件以取信于委托人？ 采用的验证方法取决于李放的经营性质和它记录销售额的方法 采用电子收银机，审计人员将重点审查流程是否运行良好，重点查明收银机运转是否正 常。但有时无法保证全部收入都记入到收银机内。 采用手工记录顾客订购单核老式的机械型先进抽屉，关注流程操作就不适当，因为它经 常出错。 审阅银行记录，确定其现金收入与销售的关联性，但无法保证李放将全部收入存入银行， 或者把无关的款项存入银行。 确定李放获取的比萨饼盒数量，减去期末仍持有的盒数，得出已售比萨饼估计数，乘以 价格得出收入额。但无法保证出售的比萨饼都用盒子，有时未用盒子可能被扔掉。 审计存在着固有的不确定性，审计不能保证被审信息绝对正确 _审计人员应具备的条件 审计人员需要具体的条件 对将要提供鉴证的领域具备足够的知识； 能够按照客观的评价过程对鉴证对象进行检查； 必须独立、客观。 美国注册会计师协会确定了五种注册会计师应该具备的核心价值： 教育和终身学习；胜任能力；诚实；理解广博的企业问题；客观 其中核心胜任能力包括：沟通和领导才能；战略性和批判性思维能力；持续关注顾客和 市场；解释各种信息的能力；技术熟练。 __二、审计理论研究的里程碑 1881 年英国F.W.皮克斯利《审计人员——他们的义务和职责》： 历史上第一部关于审计理论和审计实务的名著，论述了公司法的历史、选举审计师的方 法、会计和审计法规、簿记理论与审计、审计基础理论、报表重要项目、审计师的义务 和职责等。 1892 年英国劳伦斯.R. 狄克西《审计学——审计人员实务手册》： 根据英国公司法和法院判决，集中反映了当时英国审计思想和审计制度。 1911 年R.H.蒙哥马利《美国经营手册》和1912 年《审计学——理论与实务》 提出了资产负债表审计的概念。 二、审计理论研究的里程碑 第一座里程碑： 1961 年美国莫茨、埃及夏洛夫《审计理论结构》，从哲学的角度，指出了建立审计理论 的必要性、研究审计现象的方法、从集合科学的角度研究审计理论、