第2章 债务重组.pdf

第2章 债务重组  2.1 债务重组的性质与方式  2.2 债务重组的会计处理  2.3 债务重组的信息披露 2.1 债务重组的性质与方式  2.1.1 债务重组的性质  2.1.2 债务重组的方式  2.1.3 重组损益的确认、计量和报告 2.1.1 债务重组的性质  债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况 下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院 的裁定作出让步的事项。  本章讨论的债务重组的基本特征：债务人发生财 务困难和债权人作出让步 2.1.2 债务重组的方式  1、以资产清偿债务 以资产清偿债务，是指债务人转让其资产给 债权人以清偿债务的债务重组方式  2、将债务转为资本 将债务转为资本，是指债务人将债务转为资 本，同时债权人将债权转为股权的债务重组方式  3、修改其他债务条件  4、上述三种方式的组合 2.1.3 重组损益的确认、计量和报告  我国《企业会计准则第12号——债务重组》要求 债务人和债权人用转让（受让）非现金资产的公 允价值确认重组过程中的利得或损失，要求重组 损益包含在当期利润表中，在利润表中，分别列 示为财产转让损益和债务重组损益 2.2 债务重组的会计处理  2.2.1 以资产清偿债务  2.2.2 以债务转为资本  2.2.3 以修改其他债务条件清偿债务  2.2.4 以组合方式清偿债务 2.2 债务重组的会计处理  我国《企业会计准则第12号—债务重组》规 定，债务方应当确认债务重组收益，并计入当 期损益。 2.2.1 以资产清偿债务  1、债务人以现金偿还债务的会计处理  债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之 间的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收 入。  债权人应将重组债权的账面余额与收到的现金之 间的差额，分别情况进行处理： 2.2.1 以资产清偿债务  债权人未对债权计提减值准备的，应直接将该差 额确认为债务重组损失，计入营业外支出。债权 人已对债权计提减值准备的，应将该差额先冲减 减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入营 业外支出。冲减后减值准备尚有余额的，应予以 转回并抵减当期资产减值损失。如果债权人对重 组债权不是分别提取减值准备，而是采取一揽子 提取减值准备的方法，则债权人应先计算出对应 于重组债务的减值准备，再确定是否确认债务重 组损失。  例2-1  上市公司S于20*7年1月20日销售一批材料给Y公 司，含税价格为234000元，增值税税率为17%。 20*7年2月20日，Y公司财务发生困难，无法按合 同规定偿还债务。经双方协议，S公司同意减免Y 公司40000元债务，余额立即偿清。假设S公司对 该项债权计提了11700元的坏账准备。  账务处理步骤如下：  1、债权人S公司  债务重组日，可收回的债权金额为194000元 （234000-40000 ）。  借：银行存款 194000 营业外支出—债务重组损失 28300 坏账准备 11700  贷：应收账款 234000  2、债务人Y公司  借：应付账款 234000  贷：银行存款 194000  营业外收入——债务重组利得 40000  2、以非现金资产清偿债务的会计处理  （1）债务人的会计处理 债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金 资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组利 得，计入营业外收入。转让的非现金资产公允价 值与其账面价值之