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主要内容
合并报表理论
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财务报表合并基本概
念
母公司:指对其他企业拥有控制权的企业
子公司:指被另一企业所控制的企业
全资子公司:母公司拥有100%有表决权股份的子公司
非全资子公司:母公司拥有5 0%以上但不足100%有表决权股份的子公司
个别会计报表:是由母公司、子公司分别编制的本单位自身的会计报表
合并会计报表:又称合并财务报表。它是以母公司和子公司组成的企业集
团为一会计主体,以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础,由
母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的会计报
表
合并会计报表的基本理论
合并会计报表的合并理论:
合并会计报表的合并理论是指应当站在怎样的立场上来认识母公司与子公司的关系,从而
合理的确定合并的范围和合并的方法:指对其他企业拥有控制权的企业
在编制合并会计报表时,就如何看待少数股权的性质,以及如何对其进行会计处理,国际
会计界形成了三种编制合并会计报表的合并理论,即所有权理论、经济实体理论和母公司
理论
我国采用的是母公司理论
合并会计报表范围的确定:
确定合并会计报表的合并范围,也就是确定哪些子公司应包括在合并会计报表的编报范围
之内,哪些不应包括。它是正确编制合并会计报表的前提,取决于编制合并会计报表所运
用的合并理论。由于我国采用的是母公司理论,所以,在会计实务中对应纳入和不纳入合
并范围的子公司的界定是以是否实质上存在控制为标志
合并会计报表编制的前期准备事项
统一母子公司会计报表决算日及会计期间
统一母子公司的会计政策
对子公司股权投资采用权益法核算
对子公司外币表示的会计报表进行折算
合并报表抵销事项
合并资产负债表需要进行抵销的项目
母公司投资与子公司所有者权益 (投资合并)
母子公司之间以及子公司相互之间债权债务的抵销(内部应收应付的抵消、且抵消为零)
内部购进存货价值中包含的未实现内部销售利润(库存未实现利润抵消)
内部购进固定资产及无形资产价值中包含未实现内部销售利润
盈余公积项目
q 合并利润表需要进行抵销的项目
内部销售收入和内部销售成本抵销(管理合并、法定合并抵消)
内部投资收益项目;包括:内部利息收入、利息支出、内部权益性资本投资收益
项目(目前没有实现自动抵消)
管理费用项目
子公司利润分配项目
合并报表抵销事项
内部往来交易的对账与抵销
母公司与子公司,子公司相互之间的内部往来,是指它们之间的应收帐款与应付帐款,预
付帐款和预收帐款等项目。这些项目在某公司个别资产负债表中反映为资产,而另一方则
反映为负债。但从企业集团整体角度考察,它只是内部资金运动,既不能增加企业集团的
资产,也不能增加负债。所以合并时应将其抵销
内部存货交易抵销
内部存货交易是指企业集团内的母公司与子公司、子公司相互之间发生的商品或产品的购
销业务,即关联交易
从企业集团整体的角度看,内部存货的购销业务只属于存货的存放地点发生变动,既不能
实现销售收入,也不能发生销售成本,存货的成本也不能增加。但内部购销双方在其个别
会计报表中却确认了销售收入、销售成本并增加了存货的成本,因此在编制合并会计报表时
要进行抵销
包括 “销售收入和成本的抵销”和 “存货中未实现内部销售利润抵销”
抵销分录:借:主营业务收入
贷:主营业务成本
存货
合并报表抵销事项
内部固定资产交易抵销
集团成员企业将产品或固
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