第十四章 债务重组.pdf

第十四章 债 务 重 组 1 第一节 债务重组概述 第二节 债务重组的核算 第三节 关于信息披露 2 第一节 债务重组概述 一、债务重组的概念 二、债务重组的方式 三、债务重组核算的一般原则 3 一、债务重组的概念 指债权人按照其与债务人达成 的协议或法院的裁定同意债务人修 改债务条件的事项。 4 二、债务重组的方式 （一）以低于债务账面价值的现金清偿债务 指债务 人清偿债务的现金金额低于其债务账面价值。 （二）以非现金资产清偿债务 指债务人以非现金资 产清偿债务。 （三）债务转为资本 指债务人将其债务转为债权人 的股权，用以清偿债务。 （四）修改其他债务条件 指债务人除以上债务重组 方式外，以修改其他债务条件的方式进行债务重 组，如延长债务偿还期限、延长债务偿还期限并加 收利息、延长债务偿还期限并减少债务本金或债务 利息等。 （五）以上两种或两种以上方式的组合 5 三、债务重组核算的一般原则 (一)确定债务重组日(债务重组完成日) 指债务人履行协议或法院裁定，将相 关资产转让给债权人、将债务转为资本的 日期，或修改后的偿债条件开始执行的日 期。债务重组日的确定与债务重组损益的 归属时期有关。 6 (二)取得债务重组的法定依据 1.债务重组协议或法院裁决书； 2.有关资产或股权公允价值的确认书； 3.办妥有关债务解除手续或债务转为资本的 增资手续； 4.办妥有关资产的产权变更手续、场地使用 权过户手续等； 5.债权人为国有企业时，国有资产管理部门 关于债务重组的审批意见书； 6.债权人企业董事会及股东会的有关决议。 7 (三)以公允价值衡量债务重组损益 公允价值指在公平交易中，熟悉情况的交易双方， 自愿进行资产交换或债务清偿的金额。 1.对于非现金资产，其公允价值的确定原则是：如该 资产存在活跃市场，该资产的市价即为其公允价值；如 该资产不存在活跃市场但与该资产类似的资产存在活跃 市场的，该资产的公允价值应比照相关类似资产的市价 确定；如该资产和与该资产类似的资产均不存在活跃市 价，该资产的公允价值按其所能产生的未来现金流量以 适当的折现率贴现计算确定。 2.债权人因放弃债权而享有的股权，其公允价值的确 定原则是：如债务人为股票公开上市公司，该股权的公 允价值即为对应的股份的市价总额；如债务人为其他企 业，该股权的公允价值按评估确认价或双方协议价确定。 8 (四)单独计量债务重组损益 债务重组是企业在特定条件下的 偶发经济业务，债务重组损益应与债 务人、债权人日常经济活动的损益分 别核算。 债权人应将债务重组损益与债务 重组中的资产转让损益相区分。