不同类型的融资租赁业务适用增值税效果比较.pdf

合理配置资源新兴的服务产业 制造和金融业链条的延伸趋势 国民经济健康发展的运行机制 市场经济结构重要的组成部分 不同类型的融资租赁业务 适用增值税效果比较 屈延凯 2007年6月20日 北京 1 一 融资租赁业务流转税适用的困惑 （一）流转税的适用原则是界定交易行为 1 增值税：销售货物、提供加工、修理修配劳务 2 营业税：销售不动产、转让无形资产、提供应税 劳务 （二）脚踩两只船的融资租赁交易行为 1 多方位的市场功能： 融资服务 销售模式 理财工具 投资方式 管理机制 中介服务 2 两种机构属性、多种机构类型 3 包罗万象的租赁标的、灵活创新的业务组合 2 一 融资租赁业务流转税适用的困惑 （二）脚踩两只船的融资租赁交易行为 4 难以界定的神奇交易 （1）是销售还是金融服务？ 厂商分期付款 融资或经营租赁 银行或民间借贷 商业性融资 以物为载体的融资 货币性融资 （2）是商业机构还是金融机构？ 物品典当 资产出售回租 资产抵押贷款 放弃使用权 使用权所有权分离 放弃处置收益 （3）是重交易形式还是重经济实质？ 合同法 会计准则 三方两合同：融资租赁 转移所有权：融资租赁 两方一合同：租赁（租售） 不转移所有权：经营租赁 3 一 融资租赁业务流转税适用的困惑 （三）过渡型税制，难以规避重复纳税 1 我国现行的增值税制是生产型增值税 2 买方购买设备已支付了销项增值税 3 买方购买的固定资产不抵扣销项税 4 对设备流通提供的运输、安装、融资等任何服务 征收营业税都会存在重复纳税的问题 （四）税负不公平、适用不明晰 1 同类业务，不同企业性质、不同资金来源税种适 用不同、税基确定不同、税率水平不一 2 租赁业务类型灵活、多变，不同业务模式的税收 适用不明晰 4 二 财税部门积极关注、大力扶持 （一）突破金融业局限，明确税种适用 1 1995年国税函656号文明确外商投资融资租赁公司的融资租赁 业务适用营业税税目“融资租赁” 2 2004年商务部、税务总局颁布《关于从事融资租赁业务有关 问题的通知》开放了内资租赁公司从事融资租赁业务的试点 企业审批 （二）减少重复纳税，缩小纳税基数 1 1999年财税字183号明确规定外商投资融资租赁公司的境外借 款利息可包括在租赁物的实际成本中，从营业税纳税基数中 扣除 2 2003年财税字16号文统一了外资融资租赁公司和内资金融租 赁公司的纳税税基，利息支出可以扣除 3 2004年底，商务部、税务总局明确内资融资租赁试点企业， 营业税适用16号文 5 二 财税