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税收理论与实务税收理论与实务 第三章 消消 费费 税税 消消 费费 税税 是流转税的一种，与增值税并称为“两 税税””。 属于中央税，由国税局负责征管。 本章内容： 一 消费税的特点 、消费税的特点 二、消费税的基本要素 三、消费税的计算 四四、消费税的征收管理消费税的征收管理 一、消费税的特点消费税的特点 消费税是对境内生产、委 托加工和进口的特定消费 品所课征的税收品所课征的税收。 消费税一般也可称为货物 税 （ i t ） 税 （excise tax）， 与其他的流转税相比，有 如下主要特点： 一一、消费税的特点消费税的特点 调节收入和引导消费方向的功能强，具有 “寓禁于征寓禁于征”的作用的作用。 在生产环节单环节征收 征税对象与增值税重叠 实行价内征收，避免与增值税混淆。 实行价内征收，避免与增值税混淆。 消费税税额是增值税税基的一部分。 消费税实行差别税率，一目一率。 二、消费税的基本要素 本部分将介绍本部分将介绍：： ㈠消费税的征税范围 ㈡消费税的纳税人 ㈢消费税的税目税率 ㈢消费税的税目税率 ㈣消费税的减免 二、消费税的基本要素 ㈠㈠消费税的征税范围消费税的征税范围 消费税的征税范围为在中国境内生产消费税的征税范围为在中国境内生产、委托加工委托加工 和进口“应税消费品”。 应税消费品包括应税消费品包括： 有害的特殊消费品，如烟、酒和酒精、鞭炮、焰火等。 非生活必需品、奢侈品，如贵重首饰及珠宝玉石、化 妆品等。 高能耗及高档次消费品 如小汽车 摩托车等 高能耗及高档次消费品，如小汽车，摩托车等 不可再生的资源性消费品，如汽油，柴油等。 具有具有一定财政意义的消费品定财政意义的消费品，如汽车轮胎如汽车轮胎，护肤护发护肤护发 品等。 消费税税目共有消费税税目共有1111个个。 二、消费税的基本要素 ㈡消费税的纳税人 纳税义务人为在我国境内从事生产， 委托加工和进口应税消费品的单位和 个人个人。 委托加工的纳税人为委托方，但由受 托方代扣代缴 托方代扣代缴。 消费税的纳税人并不是税负承担人。 二、消费税的基本要素 ㈢㈢消费税的税目税率消费税的税目税率 消费税的税目按不同的消费产品划分， 共设置了共设置了1111个税目个税目，1313个子目个子目。 税率在税目的基础上，采用“一目一 率”的方法，设置了14档不同的税率 或税额。 或税额 二、消费税的基本要素 ㈢消费税的税目税率 税率分为比例税率和定额税率、比例和定额相结 合的复合税率三种类型。 对卷烟首先征收一道从量定额税，单位税额为每大箱 ( ５万支)150元(0.6元/条) ；然后按照调拨价格再从价征 税税：：每条每条((200200支支))调拨价格在调拨价格在5050元以下的卷烟元以下的卷烟((不含不含5050元元)) ，， 税率30% ；50元(含50元) 以上的和进口卷烟，税率45% 。 对粮食白酒和薯类白酒按出厂价依25%和15%的税率从 价征收消费税后，再对每斤白酒按0.5元从量征税。 对啤酒按出厂价格划分两档定额税率：每吨出厂价在 元 （（含含3000