公允价值的应用对资产负债表的影响效果分析.doc

公允价值的应用对资产负债表的影响效果分析 　　摘 要：2007年1月1日“新会计准则”在上市公司率先实施，使公允价值再次成为大家研究的焦点，公允价值计量的信息可靠性一直未被完全认可。文章分析公允价值的应用对资产负债表的影响效果。开篇我们引入公允价值和资产负债表的概念。然后，运用定性与定量相结合的方法分析资产负债表的计量属性、公允价值的应用对资产负债表结构的影响、公允价值模式下资产和负债的比率分析、对股东权益等四个方面的影响。最后，再针对公允价值的应用对资产负债表的影响提出了四点建议。 　　关键词：公允价值 资产负债表 　　一、公允价值的概念 　　美国财务会计准则委员会（FASB）将公允价值定义为：“在计量日市场参与者之间的有序交易中，出售资产收到的或转移负债支付的价格”。国际会计准则委员会（IASC）的定义是：“在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额。”我国财政部在 2006年2月15日发布的新《企业会计准则―基本准则》中，对公允价值所下的定义是：“在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。” 　　二、公允价值的应用对资产负债表的影响 　　2005年，公允价值首先应用于工商银行资产负债表中的衍生金融工具项目，除此之外都是以历史成本计量。2006年，工商银行根据财政部颁布的法规对计量的方法做出了调整：“除衍生金融工具、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、负债及可供出售类金融资产等以公允价值计量外，其余均以历史成本计量。”从以上公允价值计量内容的变化，我们可以看出公允价值运用到了金融工具之外的其他科目，但是还没有做出具体的说明。 　　（一）公允价值的应用对资产负债表结构的影响 　　结合2007年实行的“新会计准则”对工商银行06年和07的年度资产负债表科目进行对比分析，我们发现2007年公允价值的应用对工商银行资产负债表的结构产生了影响。 　　通过对比工商银行2006年度和2007年度资产负债表结构，我们发现资产项目增加了六个科目减少了两个科目，具体增加了以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、衍生金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、应收款项类投资和长期股权投资六个科目，同时减少了债券投资和股权投资两个科目。2007年，工商银行资产负债表负债项目相对于2006年度增加了1个科目，具体增加了以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债这一个了科目。通过对比，工商银行资产负债表所有者权益的科目并没有发生变动。工商银行资产负债的结构会发生变动，由于工商银行执行了新会计准则，新准则对金融资产和金融负债的内容进行了详细的分类。 　　（二）公允价值计量模式下资产和负债的比率分析 　　06年出台的新准则对金融资产和金融进行了详细的分类，07年工商银行根据新准则对资产负债表的结构做出了调整，对于工商银行引入公允价值计量在资产负债表所占的比率是大还是小？我们不得而知。 　　（三）对股东权益的影响 　　公允价值的应用对工商银行资产负债表股东权益的影响，主要体现在可供出售金产后续计量时公允价值的变动计入资本公积，从而影响股东权益。 　　三、加强公允价值应用的主要措施 　　目前，公允价值的应用还并不完善，这与公允价值自身的特征和市场体系本身的不完善是息息相关的，体系上的缺陷给公允价值的确定带来了很大的困难，虽然新准则上有明确的规定公允价值确定的方法，但是并不能排除公允价值具有较强的人为主观性。所以，我们提出了以下几点措施来加强公允价值的应用。 　　（一）提高工商银行会计人员的专业素质 　　由于我国现在市场体系还不够完善，公允价值的计量并不能完全的依靠市场机制，它的获取需要会计人员进行评价和估计，所以就要求银行会计人员必须具备较全面的专业技能。因此，应该加强对会计人员理论知识和实务能力的培训，提高会计人员对公允价值的实际运用能力。 　　（二）加强内部控制 　　公允价值的应用比历史成本更具波动性，而且，我国目前正处于现代市场体系的初级阶段，并满足使工商银行处于活跃市场当中，所以公允价值的确定具有较强的人为主观意识。因此，要建立并完善内控制度。第一，应用公允价值计量时要加强内控。会计人员对银行的每一笔业务进行确认，计量，记录，报告，后续计量和终止确认时要严格按内控制度和规程来处理，使内控运用于实践当中的每一个节点。第二，应用公允价值计量时要加强外部审计。股东应该邀请专业技能和诚信水平过硬的会计师事务所对报表的真实性进行审计，对于报表中公允价值信息的披露是否真实，有没有存在重大错报风险；对于公允价值的计量是否恰当、准确进行评判，从而提高报表信息的真实性和可信度。 　　（三）完善市场体系 　　公允价值的获得应该是在体系健全、机制完整、统一有序的现