关于IASB《财务报告概念框架》的述评.docx

关于IASB《财务报告概念框架》的述评 既念框架的述评 (IASC)成立于 柯国际会计准则, 上的趋IrJ.1989年 份名为《财务报 年7月发布?该概 刊定及评价现有 IASC 于 2001 年 叫理事会IASB. 于更新概念框 则的过程中，并 才务报告概念框 ameworkfor 尔”概念框架。的 N年发表的《财务 将被取代，当该 『，理事会将拥有 称作《财务报告 是一系列由财 定的其他基本 概念所组成的一套理论体系.目的在于指 导财务报告的宗旨并为财务报告的报告 主体,信息质量特征，报表要素，确认,计 量，列报及披露提供基本的概念与原则. IASB发表的2010年财务报告概念框架包 括了四章节的内容，第1章:通用目的财务报 告的目标(Theobjectiveofgeneral purposefinancialreporting){ 2 章： 报告主体(Thereportingentity);第 3 章:有用财务信息的质量特征(Qualitative Characteristicsofusefulfinancial information);第4章:1989年概念框架的 剩余内容(TheFramework( 1989): the remainingtext).IASB已完成的概念框 架项目第一阶段的成果包括第1章和第3章 的内容，同时取代1989年财务报表编报框架 的相关内容?第2章报告主体还有待于补充 完善，而第四章的内容与1989年发表的财务 报表编报框架的相关内容完全相同?因此，本 文仅就《财务报告概念框架中的第1,3章与 《财务报表编报框架》中的相关部分做一个 比较评述，下面将具体地加以研究. 二,通用财务报告的目标 （一） 财务报表编报框架关于财务报 表的目标 1989年财务报表编报框架中关于财务 报表的冃标是提供有助于各种类型的使用 者进行决策是所需要的关于企业财务状 况，经营业绩和财务状况变动的信息，使他 们更好地评估企业偿付债务，制造现金和现 金等价物的能力及其形成的时间和可确定 的程度?同时财务报表还应反映企业管理层 对交付给它的资源的经营成果和受托责任. 市财务报表的目标可以看出，该目标在强调决 策有用性的同时，也显示出管理层受托管理 资源的经管责任. （二） 《财务报告概念框架））关于通用财 务报告的目标 2010年财务报告概念框架中关于通用 财务报告的目标是提供关于报告主体的财 务信息，以便有助于对现在和潜在的投资 者，贷款人和其他债权人做出向主体提供资 源的决策?这些决策包括购买，出售或持有 主体的权益和债权工具，及向主体提供贷款 的金额和信贷形式?同时通用目的的财务报 告也需要提供关于主体的资源及主体管理 层，董事会对交付给他的资源的经营成果 和受托责任，从而有助于现在或潜在的投资 者，贷款人和其他债权人评价主体未来净 现金流人的前景?由此可以看出，评价治理当 局履行经管责任要求的信息通常也是资源 配置决策需要的信息，因此，决策有用性包括 了受托责任观，这样就没有必要专门将受托 责任作为财务告的目标. （三）两者的比较 关于财务报告的日标，编报框架和概念 框架都强调了对使用者决策有用的目标，同 时兼顾了经管者的受托责任，评价受托责任 是为了进行经济决策，即”受托责任隶属于 决策有用性，这是两者的相同之处?但概念 框架第1章通用财务报告的目标”与编报框 架中财务报表的目标相比还有以下特点： 1内容更加具体，逻辑更加严密,结构更 加合理?IASB的财务报告概念框架明确地 2（T财会学习167 将内容分为四个章节，改变了编报框架中‘一 盘散沙”的局面，使得层次更加清晰，更易于 理解?在”介^(Introduction)^部分简化了 概念框架的范围(Scope广删除了用户及其 信 息 ^(Usersandtheirinformation needs)部分?在概念框架第1章中内容也 做了较大的调整，分为介绍通用财务报 告的目标，有用性及限制与咲于报告主体 经济资源，要求权及资源和要求权变动的 {B(Informationaboutareporting entity ^economicresources^claims^nd changesinresourcesandclaims)^^ 三个部分进行描述,将编报框架中的”财 务状况，业绩及财务状况变动(Financial position,performanceandchangesin financialposition)，部分包含在了 咲于 报告主体经济资源，要求权及资源和要求权 变动的信息，删除了，附注及补充计J?lJ(Notes andsupplementaryschedules),从而使 内容更加明确，具体，结构也更加合理. 2.以呗才务报告目标取代