公司治理框架下我国内部审计问题探究.docx

公司治理框架下我国内部审计问题探究 摘要：随着经济发展和社会主义市场经济体制的 不断完善，公司治理机构也日益健全，这为内部审计的发展 提供了雄厚的物质基础，使得内部审计在企业发展过程中的 作用越来越凸显。本文通过描述公司治理与内部审计相关理 论，说明公司治理与内部审计之间的关系，以及分析我国内 部审计的现状并对此提出建议。最后说明价值增长审计是企 业内部审计发展的必然趋势。 关键词：公司治理；内部审计；价值增长审计 近年来，美国安然事件、世通事件使人们进一步认识到 内部审计的重要性。2002年7月23日，IIA在对美国国会 关于《萨班斯一奥克斯利法案》(Sarbanes-Oxley Act, SOX) 的意见陈述书中提道：内部审计、外部审计、董事会以及高 层管理人员被称为是有效组织治理的四大基石，从而奠定了 内部审计在组织治理中的重要地位。2003年11月，美国证 券交易委员会(SEC)通过了纽约证券交易所(NYSE)和全 美证券商协会自动报价系统纳斯达克(NASDAQ)对上市标准 进行修订的提案，要求所有上市公司必须设有内部审计机 构。至此，国外对内部审计的研究已经日趋成熟。而我国自 1983年以来内部审计获得了迅速发展，目标得到提升，内部 审计外包的趋势也出现了逆转，也开始自行建立内部审计机 构。但与西方国家成熟的内部审计相比，还存在相当多的问 题，从而制约了它在公司治理机构中作用的发挥。因此，我 国审计理论界很是关注内部审计如何完善的问题。 一、公司治理与内部审计的概述 公司治理相关理论 公司治理源于公司制企业的发展，这在为企业带来优势 的同时，所有权与经营权分离而产生的代理问题不容忽视： 一方面公司股东由于股权的分散化无法达成一致行动，使得 股东和公司的其他利益相关者处于被机会主义行为损害、掠 夺的风险之下。从而提高了治理成本；另一方面，弱化了对 公司经营者的监督。股东有权参与公司的管理，但从本质上 来说这只是一种间接参与行为，因此监督作用难以得到有效 发挥。尤其是在我国资本市场上存在众多的小股民，他们很 少参与公司决策。 为解决公司制企业存在的上述问题，必须平衡好股东、 经理人、债权人和员工等相关群体的利益，建立一套完整的 解决所有权与控制权相分离的治理规则，这套规则就是所谓 的公司治理。 目前广为接受的关于公司治理(Corporate Governance) 的定义，是经济合作与发展组织(OECD)理事会在《公司治 理机构原则》(1999年5月)中给出的定义，即“公司治理 结构是一种据以对工商公司进行管理和控制的体系。公司治 理结构明确规定了公司的各个参与者（董事会、经理层、股 东和其他利益相关者）的责任和权利分布，以及决策公司事 务时所应遵循的规则与程序。” 从公司治理的产生和发展来看，公司治理的内涵可以分 为狭义与广义两个层次。狭义的公司治理是基于公司治理的 产生来源，是指所有者（主要是股东）对经营者的一种监督、 约束、激励和制衡的机制，及通过一种制度安排，合理地界 定和配置所有者与经营者之间的权利与责任关系。公司治理 的目标是促使股东利益的最大化。广义的公司治理是从公司 环境需要协调的角度讲的，指通过一整套正式或非正式的， 内部的或外部的制度，包括程序、惯例、政策、法律及机构, 来协调公司与所有利益相关者之间的利益关系，以保证公司 决策的科学性、有效性，从而最终维护公司各方面的利益。 （二）内部审计相关理论 目前，国内外审计理论界和实务界对内部审计的描述是 众说纷纭，形成了不同的观点。 价值创造活动论： IIA关于内部审计的定义是：内部审计是一种独立的、 客观的保证工作与咨询活动，它的目的是为组织增加价值， 并提高组织的运作效率。它采取系统化、规范化的方法对风 险管理、控制及治理程序进行评价，提高它们的效率，从而 帮助实现组织目标。从这个定义可以看出，内部审计是一 种价值创造活动，它的最终目的是帮助利益相关者创造价 值。增值审计是一种融资产负债审计、损益审计、经济效益 审计等于一体的综合型审计。 管理活动论： 刘运国、胡丽艳认为内部审计是在组织规模不断扩大、 管理层次不断提高、管理空间不断拓展的情况下，为加强组 织内部的管理控制而产生的一种管理活动。内部审计原始 职能是监督，但其本质是管理职能的一部分，是管理当局保 证企业目标得以实现的重要手段。若仅仅把内部审计定位于 对经济活动的监督，会使内部审计人员与管理者的关系僵 化。 经济控制论： 英国著名审计学家Mackenize教授认为：没有审计，就 没有受托责任；没有受托责任，就没有控制。内部审计实质 上是一种经济控制，在内部审计产生与发展的早期，其主要 职能是以查错防弊为主的监督职能，强调委托人必须对受托 人的财务经济活动进行有效监督。随着市场竞争的日益激