第04章 交易性金融资产与可供出售金融资产产.ppt

第四章 交易性金融资产与可供出售 金融资产 第一节 交易性金融资产 第二节 可供出售金融资产 第一节 交易性金融资产 一、交易性金融资产概述 二、交易性金融资产的取得 三、交易性金融资产持有期间的股利和利息 四、交易性金融资产的期末计价 五、交易性金融资产的出售 一、交易性金融资产概述 定义：交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的、在活跃市场上有公开报价、公允价值能够持续可靠获得的金融资产。以赚取价差为主要目的。 核算科目：各种交易性金融资产应通过“交易性金融资产”核算，并按交易性金融资产的种类和品种（如股票、债券、基金、权证等），分别“成本”和“公允价值变动”设置明细账进行明细核算。 披露：交易性金融资产属于流动资产，在资产负债表上，一般以“交易性金融资产”项目列示于流动性资产项目内。 二、交易性金融资产的取得 应注意以下几点： 1.购入成本：包括公允价值（报价）和支付的交易费用（如佣金、手续费、印花税等）两部分。 2.入账成本：是否包括交易费用，取决于交易费用的会计处理方法。在我国，以公允价值购入交易性金融资产，其入账成本就是该交易性金融资产的购买价格。 3.交易费用：在会计上有两种可供选择的方法进行处理。 方法一：将发生的交易费用直接计入交易性金融资产的入账成本（公允价值）； 方法二：将发生的交易费用直接作为投资费用处理，我国会计准则规定将其作为投资费用处理。 二、交易性金融资产的取得 购买成本与其账面价值、交易费用之间的关系是（我国会计准则规定） 交易性金融资产的购买成本 =该交易性金融资产入账成本（购买时的 公允价值） +作为投资费用列支的交易费用 二、交易性金融资产的取得 应注意以下几点： 4.购买价格中包括的股利或利息。购入交易性金融资产时，购买价格中包括的已经宣告发放但尚未支取的股利或已到付息期尚未领取的利息，不应计入交易性金融资产的成本，而应单独计入“应收股利”或“应收利息”科目。 例题见教材P99例4-2 三、交易性金融资产持有期间收到的股利、利息 交易性金融资产持有期间，被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日计算出已到付息期尚未收到的利息，应作为交易性金融资产持有期间的投资收益。 但应注意：应扣除交易性金融资产取得时计入“应收股利”、“应收利息”科目的现金股利或利息。 例题见教材P99例4-3、例4-4、例4-5 四、交易性金融资产的期末计价 在资产负债表日，应按当日各项交易性金融资产的公允价值对交易性金融资产账面价值进行调整。 1、交易性金融资产公允价值高于其账面价值的差额应增加交易性金融资产账面价值，一方面记录为该交易性金融资产待实现收益的增加或待实现损失的减少，另一方面反映企业交易性金融资产公允价值变动收益。 2、交易性金融资产公允价值低于其账面价值的差额应调减交易性金融资产账面价值，一方面记录为该交易性金融资产待实现收益的减少或待实现损失的增加，另一方面反映企业交易性金融资产公允价值变动损失 四、交易性金融资产的期末计价 账务处理： 1、公允价值高于其账面价值时： 借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益 2、公允价值低于其账面价值时：分录相反。 3、期末，“公允价值变动损益”科目转入“本年利润”科目后无余额。 例题见教材P100例4-6 五、交易性金融资产的出售 交易性金融资产出售所实现的损益由两部分构成： （1）出售该交易性金融资产时的出售收入与其账面价值的差额； （2）原来已经作为公允价值变动损益入账的金额。 五、交易性金融资产的出售 会计处理： 交易性金融资产出售后，出售收入与其账面价值的差额，以及原来已经作为公允价值变动损益入账的金额，均应作为投资收益入账。如果交易性金融资产是部分出售的，无论是其账面价值，还是原来已经记入公允价值变动损益的金额，均应按出售的交易性金融资产占该交易性金融资产比例计算。 例题见教材P101例4-8 五、交易性金融资产的出售 华峰公司资产负债表上列示的内容（交易性权益工具投资） ： 第一年: 第二年: 交易性金融资产 24 000 16 000 华峰公司利润表上列示的内容： 第一年: 第二年: 一、营业收入