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固定资产及无形资产 授课人：刘姗姗 固定资产的确认和初始计量 一、固定资产的定义和确认条件 （一）固定资产的特征　1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有； 　　 2.使用寿命超过一个会计年度； 3.固定资产是有形资产。 （二）固定资产的确认条件 1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业； 固定资产各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。 2.成本能够可靠计量。 固定资产的确认和初始计量 （一）固定资产初始计量原则　　固定资产应当按照成本进行初始计量。　　固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。 （二）不同取得渠道下固定资产的初始成本确认 1.外购方式 （1）入账成本＝买价＋场地整理费＋装卸费＋运输费（如果是购入生产经营用动产设备发生的运费还需内扣7%的增值税）＋安装费＋增值税（如果是购入生产经营用动产设备发生的增值税则允许抵扣）＋专业人员服务费 例题一 甲公司为增值税一般纳税人，增值税率为17%，2010年3月1日购入一台需要安装的生产用设备，买价为100万元，进项税额为17万元，运费10万元，装卸费7万元，保险费1万元，安装过程中领用生产用的原材料20万元，其购进时的进项税额为3.4万元，领用企业的自产产品用于安装，产品的成本为30万元，市场价为40万元，2010年10月1日设备达到预定可使用状态。 ①2010年3月1日购入设备时： 借：在建工程　　　　　　　　117.3（100＋10×93%＋7＋1）　　应交税费――应交增值税（进项税额）　 17.7（17＋10×7%）　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　135②领用原材料时： 借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　20　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　20备注：如果不是生产动产设备，则分录如下：借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　23.4　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　20　　　　应交税费――应交增值税（进项税额转出）3.4③领用产品时：　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　30　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　30　备注：如果不是生产动产设备，则分录如下：　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　36.8　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　30　　　　　应交税费――应交增值税（销项税额）　 6.8④固定资产达到预定可使用状态时：　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　 167.3　　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　 167.3 练习 某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2009年5月购入一台需要安装的设备，支付买价为1 800万元和增值税306万元；安装该设备期间领用原材料一批，账面价值300万元；支付安装人员工资180万元、员工培训费30万元。假定该设备已达到预定可使用状态，不考虑除增值税外的其他税费，则该设备的入账价值为（　）万元。 A.2 231 B.2 280 C.2 586 D.2 667 固定资产的确认和初始计量 （2）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配。 固定资产的确认和初始计量 （3）分期付款购买固定资产，且在合同中规定的付款期限比较长，超过了正常信用条件（通常在三年以上）时，应当以折现值入账。 甲公司于2005年初购入一台设备，总价款为1 000万元，分三次付款，2005年末支付400万元，2006年末支付300万元，2007年末支付300万元。假定资本市场利率为10%，无其他相关税费。相关会计处理如下： ①首先计算固定资产的入账成本：该设备的入账成本＝400÷（1＋10%）＋300÷（1＋10%）^2＋300÷（1＋10%）^3＝836.96（万元）； ②2005年初购入该设备时：　　借：固定资产　　　　　　 　836.96　　　　未确认融资费用　 　　　163.04　　　　贷：长期应付款　　　　 1 000③每年利息费用的推算表： ④2005年末支付设备款并认定利息费用时：　　借：财务费用　　　　　　　　　　　83.7　　　　贷：未确认融资费用　　　　　　　　83.7　　借：长期应付款　　　　　　　　　　400　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　400　　⑤2006