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2007年8月22日 第五章 长期股权投资 1.投资的特点及分类 2.长期股权投资的确认与计量 3.长期股权投资的转换与处置 1.投资的特点及分类 会计上的投资有广义和狭义之分。 一般说来，狭义的投资是指企业购入并持有的其他企业、组织或政府机构发行的证券。也就是说，狭义的投资就是企业的证券投资，包括各种债券投资、股票投资和基金投资等。 广义的投资既包括对外的证券投资，又包括对内的固定资产、无形资产等投资。 本章所述的投资是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。它具体体现为企业通过支付现金或转让其他资产所取得和持有的各种证券，属于企业的金融资产。 1.投资的特点及分类 投资作为一项资产要素，与其他资产相比，具有如下特点： 投资是以让渡其他资产而换取的另一项资产。 投资是企业在生产经营过程之外而持有的资产。 投资是一种以权利为表现形式的资产。 投资是一种具有财务风险的资产。 1.投资的特点及分类 投资可按不同的标准进行分类： 投资按其性质不同，可以分为权益性投资、债权性投资和混合性投资三类。 投资按其变现能力不同，可以分为易于变现的投资和不易于变现的投资两类。 投资按其目的不同，可以分为短期投资和长期投资两类。 投资按其在资产负债表中列报的项目不同，分为交易性金融资产、持有至到期投资、长期股权投资和可供出售金融资产。 权益性投资按照企业持有的意图或目的不同，可分为三大类： （1）交易性金融资产 （2）长期股权投资 （3）可供出售金融资产 长期股权投资：指企业取得并准备长期持有的各种权益性投资。 企业取得长期股权投资的方式主要有两种：一是在证券市场上购买被投资企业发行的普通股股票；二是直接将货币资金、实物资产或无形资产等投向被投资企业，以取得被投资企业的股权。 长期股权投资的主要目的是为了长远利益而控制、共同控制或影响其他在经济业务上相关联的企业。 企业进行长期股权投资后，成为被投资企业的所有者或股东，有权参与被投资企业的经营决策，并可根据被投资企业经营的好坏，按持有股份的比例分享利润、分担亏损。 按企业持有的具体目的不同，又可分为以下四种： ①对子公司投资，是指企业取得的对被投资单位具有控制的权益性投资。 ②对合营企业投资，是指企业取得的对被投资单位具有共同控制的权益性投资。 ③对联营企业投资，是指企业取得的对被投资单位具有重大影响的权益性投资。 ④其他长期股权投资，是指企业取得的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的投资。 2.长期股权投资的确认与计量 2.1 长期股权投资初始成本的确定 2.2 长期股权投资的核算方法——成本法 2.3 长期股权投资的核算方法——权益法 2.4 长期股权投资的减值 2.1长期股权投资初始成本的确定 长期股权投资在取得时应当按照初始投资成本计价入账。 初始投资成本的确定因取得的方式不同而存在一定的差异。 长期股权投资的取得方式按是否与企业合并有关，可分为企业合并（同一控制下企业合并 和非同一控制下企业合并 ）取得的和企业合并以外其他方式（支付现金、发行权益性证券、投资者投入、非货币性资产交换、债务重组等）取得的长期股权投资两种。 2.1 长期股权投资初始成本的确定——同一控制下企业合并形成的长期股权投资 同一控制下企业合并取得的长期股权投资的初始投资成本，为合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额。 合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 合并方以发行权益性证券作为合并对价的，按照发行股份的面值总额作为股本，初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 2.1长期股权投资初始成本的确定——同一控制下企业合并形成的长期股权投资 应注意问题： （1）在按照合并日应享有被合并方账面所有者权益的份额确定长期股权投资的初始投资成本时，前提是合并前合并方与被合并方采用的会计政策应当一致。合并前双方采用的会计政策不一致的，应首先按照合并方的会计政策对被合并方资产、负债的账面价值进行调整，然后才能计算确定形成长期股权投资的初始投资成本。 （2）合并方为进行合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应予发生时作为管理费用直接计入当期损益。 （3）合并方发行债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当记入所发行者债券及其他债务的初始成本，发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券的溢