会计制度与税收制度的差异分析.pdf

会计制度与税收制度的差异分析 毛夏鸾 目录 • 导读：会计制度与税收制度差异概述 • 第一章 收入及成本费用确认的差异分析 • 第二章 资本市场方面的差异分析 导读：会计制度与税收制度差异概述 • 一、会计核算原则与税前扣除原则的比较 • 二、会计制度与税法差异的基本处理规定 一、会计核算原则与税前扣除原则的比较 • （一）会计核算的原则 • 根据2001年新的《企业会计制度》，企业在会计核算时，应该遵循13项 基本原则： • １．会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状 况、经营成果和现金流量。即客观性原则。 • ２．企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照 它们的法律形式作为会计核算的依据。即实质性原则。 • ３．企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流 量，以满足会计信息使用者的需要。即相关性原则。 • ４．企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。如有必要 变更，应当将变更的内容和理由、变更的累计影响数，以及累计影响数不能 合理确定的理由等在会计报表附录中予以说明。即一贯性原则。 • ５．企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径 一致、相互可比。即可比性原则。 • ６．企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。即及时性原则。 • ７．企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和利用。 即明晰性原则。 • ８．企业的会计核算应当以权责发生制为基础，凡是当期已经实现的收入和 已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和 费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作 为当期的收入和费用。即权责发生制原则。 • ９．企业在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计 期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。即 配比性原则。 • １０．企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计量。其后，各项财产如 果发生减值，应当按照《企业会计制度》规定计提相应的减值准备。除法律、 行政法规和根据统一的会计制度另有规定者外，企业一律不得自行调整其账 面价值。即实际成本核算原则。 • １１．企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。凡支 出的效益仅及于本年度（或一个营业周期）的，应当作为收益性支出；凡支 出的效益及于几个会计年度（或几个营业周期）的，应当作为资本性支出。 即合理划分支出原则。 • １２．企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产 或收益、少计负债或费用，不得计提秘密准备。即谨慎性原则。 • １３．企业的会计核算应当遵循重要性原则的要求，在会计核算过程中对交 易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。对资产、负债、损益 等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者据以作出合理判断的重要会 计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予 以充分、准确地披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不 至于误导财务会计报告使用者作出正确判断的前提下，可适当简化处理。即 重要性原则。 （二）税前扣除的原则 • 根据企业所得税有关法规，除另有规定者外，税前 扣除的确认一般应该遵循以下原则： • （1）权责发生制原则。即纳税人应该在费用发生时 而不是实际支付时确认扣除。 • （2 ）配比原则。即纳税人发生的费用应该在费用应 配比或应分配的当期申报扣除。纳税人某一纳税年 度应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除。 • （3 ）相关性原则。即纳税人可扣除的费用从性质和 根源上必须与取得的应税收入相关。 • （4 ）确定性原则。即纳税人可扣除的费用不论何时 支付，其金额必须是确定的。 • （5 ）合理性原则。即纳税人可扣除费用的计算和分 配方法应该符合一般的经营常规和会计惯例。 二、会计制度与税法差异的基本处理规定 • （一）企业在确认收入、成本、费用、损 失以及进行损益核算和账务处理