出口退税会计核算.pdf

出口退税会计核算 一、外贸企业出口货物退税的会计核算 • 先征后退 一、适用范围 • 外贸企业出口的货物，以及从事对外承包项目、对外修 理修配业务、对外投资和销售给外轮或远洋国轮而收取 外汇的货物 二、应退税额计算方法 • 应退税额=购进货物的金额×退税率 • ※出口企业从小规模纳税人购进特准退税（12类货 物 ）的持普通发票的出口货物，按规定的退税率退 税： • 应退税额=普通发票所列含税销售额÷（1+征收率）× 退税率 • 【例】某有进出口经营权的外贸企业收购 一批货物报关出口，收购货物取得的增值 税专用发票上注明的购货金额100000元， 增值税税额17000元，款项以银行存款支 付。该货物的出口退税率为13%，出口销 售价格为15000美元（汇率1：:83）。 • （1） 采购时： • 借：库存商品 100000 • 应交税金——应交增值税（进项税额）17000 • 贷：银行存款等117000 • （2 ）出口免税 • 借：银行存款 15000*8.3=124500 • 贷：主营业务收入 124500 • （3 ）结转已售商品成本 • 借：主营业务成本 100000 • 贷：库存商品 100000 • （4 ）不得退税的部分计入成本 • 借：主营业务成本 100000×（17%-13%）=4000 • 贷：应交税金——应交增值税（进项税转出）4000 • （5）退税 • 借：银行存款 100000 ×13%=13000 • 贷：应交税金——应交增值税（出口退税）13000 • 二、生产企业出口货物“免抵退”税的会计核算 免抵退——生产企业适用 • 实行免抵退税办法的“免”税是指生产企业出口 的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税； “抵”税是指生产企业出口自产货物所耗用的原材 料、零部件、燃料、动力等所含应与退还的进项 税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税是指生 产企业出口自产货物在当月内应抵顶的进项税额 大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。 • 在计算免抵退税时，考虑退税率低于征税率， 需要计算不予免抵退税的金额，从进项税中剔除 出去，转入出口产品的销售成本中（与所得税一 章衔接），因此，免抵退税计算实际上涉及免、 剔、抵、退四个步骤。 • （1）第一步——免：对生产企业出口的自 产货物，免征企业出口销售环节的增值税； • （2 ）第二步——剔：转出不予抵扣或退税 的金额 • 免抵退税不得免征和抵扣的税额= （当期出 口货物的离岸价格（FOB）×汇率—免税购 进原材料价格）×（出口货物征税率-退税 率） • 其实修正两个因素 • 一是原材料原价中剔除免税原材料的价格。 • 二是剔除征税率与退税率之间的差额。 • （3 ）抵—— • 当期应纳税额= 当期内销货物的销项税额-{当期全 部进项税额-当期免抵退税额不得免征和抵扣的税 额} • （4 ）退 • ①如果当期应纳税额0为应交税额，无退税问题 。 • ②如果当期应纳税额0 • 计算应退税额（参照数） • ①免抵退税额=当期出口货物的离岸价格FOB ×汇 率×退税率-免抵退税抵减额 • 其中：免抵退税抵减额=免税购进原材料价格×出 口货物退税率 或者 • 免抵退税额=[当期出口货物的离岸价格FOB ×汇 率-免税购进原材料价格] ×出口货物退税率 • ②当期应退税额和免抵税额的计算 • 如果当期末留抵税额时≤当期免抵退税额 • 当期应退税额=当期末留抵税额 • 当期免抵税额=免抵退税额—当期应退税额 • 如果当期末抵留税额＞当期免抵退税额 • 当期应退税额=当期免抵退税额 • 当期免抵税额=0 增值税计税基本公式：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额