四大四起中国上市公司审计失败案例点评.docx

四大四起中国上市公司审计失败案例点评 四大四起中国上市公司审计失败案例点评 四大中国 2005 年流年不利， 继普华永道中天被财政部勒令整改外，德勤华永又被审计署通报批评，笔者整理了四大中国近年来的四起上市公司审计失败案例，并作了点评，发现四大整改态度借得学习。不当之处，请多指正：黄山旅游 600054/900942 ）：普华永道（ 2005 年，财政部发现） 2005 年 4 月 20 日，该公司发布《关于重大会计差错更正说 明及其影响的公告》称： 一、会计差错更正的原因及说明 1、根据《财政部关于对黄山旅游发展股份有限公司会 计信息质量调查结果及处理决定的通知》 （财监［ 2005 ］13 号） ,本公司 2002 年度至 2004 年度的会计信息存在以下会 计差错： 2002 年 ,本公司为避免计提无形资产减值准备对利润的 影响 ,委托黄山旅游集团有限公司从银行贷款 3700 万元并汇 入黄山市万厦房地产开发有限公司和黄山市远卓投资管理 公司帐户 ,由两公司购买本公司拥有的黄山市体育馆及股份 大道广告经营权 ,本公司又将收到的转让款归还黄山旅游集 团有限公司 ,从而构成不当资产交易。 2002 年本公司投入 4400 万元用于证券投资 ,截至 2004 年 3 月全部股票处置后 ,实际亏损 18,522,716.76 元。本公司 2002 年、2003 年未如实核算和反映该证券投资及损益情况。 2、根据《关于黄山风景区索道价格的批复》 （黄价字 ［2000 ］第 114 号）及其相关说明 ,本公司下属索道票价从 2000 年起涨价 ,2002 年度至 2004 年度黄山旅游集团有限公 司与本公司对此索道涨价收益归属权的理解存在歧义 ,故本 公司一直将该涨价收入暂列为 #8220; 其他应付款 #8221; 。 现经与黄山旅游集团有限公司商议 ,明确此涨价收益权应归 属于本公司。 二、会计差错更正及其影响 会计差错的内容及金额如下： 序号 会计 差错内容 会计差错的更正金额 1 2002 年未计广告权损失 -37,000,000 2 2002 年多计生活服务费 5,400,000 3 2002 年多计天海吊桥庵道路摊销 4,000,000 4 2002 年未计股票投资损失 -20,726,073 5 2002 年少计索道票收入 19,765,473 6 2002 年少计所得税费用 -6,533,142 2002 年度影响净利润的合计数 -35,093,742 1 2003 年多计生活服务费 5,400,000 2 2003 年多计天海吊桥庵道路摊销 4,000,000 3 2003 年少计股票投资收益 231,415 4 2003 年少计索道票收入 10,108,695 2003 年度影响净利润的 合计数 19,740,110 本公司 2004 年度对上述会计差错进行了更正 ,并作为重大会计差错 ,追溯调整了 2002 年度及 2003 年度的会计报表。公司在编制比较会计报表时 ,追溯调整情况如下：调增 2002 年末资产 9,955,805 元 ,调增 2002 年末负债 45,049,547 元 , 调减 2002 年末的留存收益 35,093,742 元（其中未分配利 27,951,530 元,盈余公积 7,142,212 元）；调增 2003 年末资产 5,804,034 元 ,调增 2003 年末负债 21,157,666 元,调减 2003 年末的留存收益 15,353,632 元（其中：未分配利润 8,211,420 元 ,盈余公积 7,142,212 元）。点评：黄山旅游 2004 年报显示， 2002 年净利润调整前是 5649 万元，调整后是 2793 万元； 2003 年净利润调整前是 -6121 万元，调整后是 -4147 万元。很明显， 该公司 2002 年有故意隐瞒亏损之嫌， 包括故意少计广告权损失 3700 万元和少计股票投资损失 2073 万元，这个差错不管是从金额或性质都是非常严重的；但由于该问题属财务欺诈，审计师未能发现如此重大造假是否要承担审计责任，笔者不敢下结论；但如果对货币资金流水严加核对，或者还是能发现财务欺诈现实的，笔者不清楚 财政部是靠举报还是自行发现这两大造假事实的。据 2005 年 7 月 28 日发布的财政部会计信息质量检查公告（第十一 号）称：财政部及相关专员办依法对 8 户上市公司、 8 家会 计师事务所和 23 名注册会计师做出了处理处罚，这里面有一家事务所就是普华永道中天被责令整改，八家上市公司有 两家是普华审计的，除了黄山旅游，还有京东方。从发现的 七家违规上市公司情节（有一家找不到）看，黄山旅游性质 最严重，也是 11 号会计信息质量检查标