管理会计理论框架基础理论成本归集与计算预测与决策控制与评价管理会计概念假设与原则目标职能.docVIP

管理会计 管理会计 第一章 第一章 总论 ^·PAGE 16· ^ ·PAGE 19· 第章一 第 章 一 总论 学习目标 熟悉管理会计的定义； 了解管理会计形成与发展的历史进程； 理解管理会计理论框架； 熟悉管理会计假设、原则、目标、职能和方法； 掌握管理会计与财务会计的区别与联系； 熟悉管理会计信息质量特征。 本章重点 管理会计与财务会计的区别与联系。 导入语 继2008年金融危机之后，全球经济亟待复苏。各国政府为拉动本国经济尽快走出低谷，采取了各种各样的措施，由此使全球竞争格局更加复杂化。日趋激烈的全球竞争以及汇率和原材料价格的大幅波动，迫使企业管理会计系统必须提供及时、准确的经济信息，以便管理者控制成本、制定正确的经营决策，提高企业竞争力。国外许多知名公司一直十分注重管理会计方法在企业管理中的应用，如惠普公司作业成本法的应用、苹果电脑公司平衡计分卡的应用等。依赖灵活多样的管理会计理论与方法，这些企业具有了较高的管理水平，占据市场竞争的优势地位。 第一节 管理会计的形成与发展 管理会计（Management Accounting）是以现代管理科学为基础、集管理和会计于一体的综合性交叉学科。20世纪50年代以来，管理会计得到快速发展，它与财务会计并驾齐驱，成为企业会计的两大重要分支。 一、管理会计的定义 “管理会计”一词最早源于1952年伦敦国际会计师联合会（IFAC）年会。会计学界虽然正式提出了这一术语，但对管理会计的定义众说纷纭，有关个人和组织依据各自的理解，从不同角度进行了概括性的描述。 1．狭义管理会计 20世纪80年代以前，国外会计学界一直从狭义的角度定义管理会计，认为它仅仅服务于企业内部经营管理。典型的观点有如下几种。 1958年，美国会计学会（AAA）下属的管理会计委员会所下的定义为：“管理会计是运用适当的技术和概念来处理某个主体历史的和预期的数据，帮助管理当局制定具有适当经济目标的计划，并以实现这些目标、做出合理的决策为目的。” 1966年，美国会计学会在《基本会计理论公报》中对管理会计重新进行了界定，认为“管理会计是运用适当的技术和概念，对经济主体的实际经济数据和预计的经济数据进行加工处理，以帮助管理人员制定合理的经济目标，并为实现该目标而进行合理决策”。 冯巧根．管理会计[M]．北京：中国人民大学出版社，2008． 1982年，美国会计学者罗伯特在《现代管理会计》一书中将管理会计定义为：“管理会计是一种收集、分类、总结、分析和报告信息的系统，有助于管理者进行决策和控制。” 冯巧根．管理会计[M]．北京：中国人民大学出版社，2008． 1988年，国际会计师联合会所属的常设分会财务和管理会计委员会所下的定义为：“管理会计是在一个组织内部，对管理当局用于规划、评价与控制的信息（财务的和经营的）进行确认、计量、积累、分析、处理、解释和传输的过程，以确保其资源的利用并对它们承担经营责任。” 赵书和．成本与管理会计[M]．北京：机械工业出版社，2009． 20世纪70年代，管理会计引入中国。我国会计学者基本上从狭义角度提出了管理会计的定义，比较有代表性的观点有如下三种。 汪家佑教授认为，“管理会计是西方企业为了加强内部经营管理，实现利润最大化，灵活运用多种多样的方式方法，收集、加工和阐明管理当局合理计划和有效控制经济过程所需的信息，围绕成本、利润、资本三个中心，分析过去、控制现在、规划未来的一个会计分支”。 温坤教授认为，“管理会计是企业会计的一个分支。它运用一系列专门的方式方法收集、分类、汇总、分析和报告各种经济信息，借以进行预测和决策，判断计划，对经营业务进行控制，并对业绩进行评价，以保证企业改善经营管理，提高经济效益”。 李天民教授将管理会计定义为：“管理会计主要是通过一系列的专门方法，利用财务会计、统计及其他有关资料进行整理、计算、对比和分析，使企业内部各级管理人员能据以对整个企业及其各个责任单位的经济活动进行规划、控制与评价，并帮助企业领导做出各种专门决策的一整套信息处理系统。” 2．广义管理会计 20世纪80年代以后，管理会计的服务范围逐步拓宽，由原来的企业内部扩展到股东、债权人、政府税务机关等多个利益相关者，出现了广义的管理会计概念。 1981年，全美会计师联合会（NAA）下设的管理会计实务委员会发布的管理会计公告《MA1A：管理会计的定义》将管理会计界定为：“管理会计是向企业管理当局提供关于企业内部计划、评价、控制以及确保企业资源合理使用和经营责任履行所需财务信息的确认、计量、归集、分析、编报、解释和传递过程。管理会计还包括为诸如股东、债权人、规章制定机构及税务当局等非管理集团编制财务报告。” 1982年，英国成本和管理会计师协会指出，“管理会计是为管理当局提供所需信息