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我国物业税立法问题研究(下) 席月民 中国社会科学院法学研究所 三、我国开征物业税的必要性分析 我国现行的不动产税费制度亟需改革，这已成为一种社会共识， 并在党和国家的大政方针中得以明确。开征物业税的理论依据主要有 四个：一是从财政收入角度来说，开征物业税的目的在于获取财政收 入。二是从资源配置角度来说，物业税的开征将加大房地产的持有成 本，从而激励其所有者关注房地产的有效利用。三是从财富分配角度 来说，对房地产开征物业税可以起到重新分配社会财富、缓解社会财 富分配不均的作用。四是从受益者角度来说，房地产作为一种私人财 产，政府的产权保护保证了其安全，政府进行地方公共设施建设提升 了其价值，政府理应从这种公共服务中得到一定的回报。 [27] 笔者 认为，开征物业税有利于进一步优化我国现行税制，其必要性主要表 现在以下四个方面： (一)开征物业税是增加政府财政收入和增强地方政府调控经济 能力的需要 税收是政府实施宏观经济调控的重要手段。在支出责任既定的条 件下，税收划分是确定中央和地方财力，以及中央对地方转移支付规 1 模和转移支付办法的重要依据。现行的中央税和地方税划分，地方税 没有独立的主体税种，不利于保证地方税的稳定增长。现行地方税种 绝大多数是零散的小税种，不能形成一个完整的体系和提供稳定、充 足的收入，而且越往下越无税可分，也导致地方对中央税收返还及补 助的过分依赖，使地方收入的增长越来越依靠一些非税收入，导致地 方政府收入行为和收入形式的不规范。从理论上看，税制优化首先要 从能够取得适当规模的税收收入出发，在税种、税基宽窄、税率确定 以及税收征管等方面的选择上，都要考虑到所要实施的税制能够保证 政府收入目标的实现。从我国实际情况看，在地方税体系中，受益性 税收的缺位与我国当前经济发展的现状极不适应。例如，我国目前的 城市维护建设税，还不是完整意义上的受益课税，其课征也存在诸多 不规范之处。目前许多公用事业以及一些具有外在利益的经济活动补 偿严重不足，而地方政府财力有限，难以提供更多的资金支持，从而 在一定程度上抑制了这些事业的发展。与此同时，一些行政性收费既 不规范，法律约束力又弱，结果常常导致乱收费的蔓延，因此我国受 益课税亟待建立。我国地域辽阔，各地区的经济发展存在着较大的差 异。地方缺乏必要的税权，是造成地方政府过分依赖非税收入的重要 原因，而且容易造成税收征管脱法行为的发生，破坏税法的严肃性。 总之，我国地方税主体税种结构失衡，辅助税种设置不合理，使得税 收的功能弱化，直接导致地方政府收入不足，调控能力降低。如前文 所述，物业税是比较典型的地方税，可以成为地方税体系中的主体税 2 种。开征物业税，借以增加地方政府的财政收入，增强地方政府的调 控能力，应是我国税制改革的理性选择。 (二)开征物业税是合理配置房地产资源以促进房地产市场发展 的需要 在市场经济国家，税制优化应在充分发挥市场在资源配置的基础 性作用的同时，使税收具有恰当的激励机制和制约机制，能够矫正市 场的扭曲，优化资源的配置，为经济稳定和经济增长提供推动力。现 行的分税办法已经产生了税收对资源配置的扭曲作用。许多地方将有 限的发展资金投向房地产、宾馆饭店、豪华娱乐设施等缴纳营业税的 产业和行业，这不仅产生了税收对产业发展的新的误导作用，而且由 此很容易使本已扭曲的产业结构不仅得不到调整，反而会产生新的产 业结构失衡。我国房地产市场正处于培育和调整阶段，目前大多数有 关房地产的税费都集中在房地产的开发环节，而在房地产保有环节课 征的税费很少。这种典型的窄税基模式造成了严重的税负不公状况， 对房地产市场的健康发展设置了障碍，主要表现在：一方面，房地产 交易环节的税费过于集中，势必会提高所建商品房的价格，从而带动 整个市场价格的上扬，这种高价格在偏离建设成本，超出居民可承受 房价的范围太远时，就会造成商品房的积压和空置，制约市场正常的 生产和再生产过程;另一方面，房地产保有环节税费种类过少，阻碍 了土地有偿使用市场的建立与健全，对土地的保有税负过低，使得大 多数由使用者无偿取得的土地仍然近似无偿地被持有着