企业所得税知识模块四-企业重组与房地产开发经营业务的所得税处理主要内容企业重组的所得税处理.pptx

企业所得税知识模块四：企业重组与房地产开发经营业务的所得税处理;主要内容;一、企业重组的所得税处理（一）企业重组的定义;企业重组的形式;股权支付：企业重组中购买、换取资产的一方支付的对价中，以本企业或其控股企业的股权、股份作为支付的形式。 非股权支付：以本企业的现金、银行存款、应收款项、本企业或其控股企业股权和股份以外的有价证券、存货、固定资产、其他资产以及承担债务等作为支付的形式。;二、企业重组的一般性税务处理;（一）企业法律形式改变;债务重组分类;债权转股权;【案例1】A公司欠B公司货款300000元。由于A公司财务发生困难，短期内不能支付已于2011年5月1日到期的货款。2011年7月1日，经双 方协商，B公司同意A公司以其产品偿还债务。该产品的公允价值为200000元，实际成本为120000元。A公司和B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。B公司于2011年8月1日收到A公司抵债的产品，并作为库存商品入库。分析上述事项对A公司、B公司的影响。;1）债务人：A公司的账务处理与税务处理 ①债务重组利得 债务重组利得300000-200000-34000=66000 ②账务处理： 借：应付账款　　　　　300000　 贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　200000　　　 应交税费——应交增值税（销项税额）　 34000 　　　 营业外收入——债务重组利得　　　　　66000 借：主营业务成本　　　 120000　 贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　120000 ③计算企业所得税 应纳税所得额：销售产品产生的应纳税所得额（200000-120000）+债务清偿利得66000=146000（元） 应纳所得税：146000×25%=36500（元）;债权人：B公司的账务处理与税务处理 ①业务分解：分解为以公允价值购入库存商品和债务重组损失两项业务。 以公允价值购入库存商品：以公允价值20000购入库存商品，进项税额为34000元。 计算债务重组损失：应收账款账面价值 300000　　 减：受让资产的公允价值 200000　　 增值税进项税额 34000　　 债务重组损失：300000-200000-34000=66000 ②账务处理　　 借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　200000　　　　 应交税费——应交增值税（进项税额）　 34000　　　　 营业外支出——债务重组损失　　　　　 66000　　　　 贷：应收账款　　　　　 　　　　　　　300000;债权转股权 【案例2】A企业欠B企业100万元货款，由于A企业无力偿还，双方达成债转股协议，由B企业持有A企业35%的股权，该股权的公允价值为70万元。如何进行企业所得税处理？;;（三）股权收购和资产收购;一般性税务处理： 1.被收购方应确认股权、资产转让所得或损失； 2.收购方取得股权或资产的计税基础应以公允价值为基础确定； 3.被收购企业的相关所得税事项原则上保持不变。;【典型例题】甲企业共有股权10000万股，为了将来有更好的发展，将80%的股权让乙公司收购，然后成为乙公司的子公司。假定收购日甲公司每股资产的计税基础为8元，每股资产的公允价值为10元。在收购对价中乙企业以股权形式支付72000万元，以银行存款支付8000万元。按一般性税务处理方法，计算甲公司资产转让所得或损失和乙公司收到股权的计税基础。 『答案解析』 　　甲公司资产转让所得＝80000－64000 　　＝16000（万元） 乙公司收到股权的计税基础＝80000（万元） ;案例：2008年3月，A公司以500万元的银行存款购买取得B公司经营性资产，B公司资产总额为2000万元，A公司购买的经营性资产账面价值400万元，计税基础450万元，公允价值500万元。 　（1）A公司（受让方/收购方）的税务处理 　　A公司购买该经营性资产后，应以该资产的公允价值500万元为基础确定计税基础。 　（2）B公司（转让方/被收购方）的税务处理 　　B公司应确认资产转让所得：500-450=50万元;（四）企业合并、分立;案例：2008年6月30日，P公司向S公司的股东支付银行存款1000万元对S公司进行吸收合并，并于当日取得S公司净资产。假定S公司在2008年6月30日资产账面价值2500万元，公允价值3000万元，负债账面价值1500万元，公允价值2000万元，则P公司应按资产公允价值3000万元和负债公允价值2000万元确定其计税基础。S公司被吸收合并后，应进行清算，并依据《企业所得税法》、《企业所得税法实施条例》及财税[2009]60号文中相关规定计算S公司及其股东应交纳所得税。;企业分立 1.被分立企业对分立出去资