第2章第3节折扣和折让销售的税收筹划.ppt

复习 销售货物并负责运输的纳税人如何进行运费的税收筹划的原理 第二节 折扣和折让销售的税收筹划 相关知识点： 增值税的计税依据是：销售额 销售额为纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。 “价外费用”包括：手续费、违约金、包装费、包装物租金、储备费、装卸费、代收款项、代垫款项等。上述价外费用无论其会计制度如何核算，都应并入销售额计税。 下面就特殊销售方式的折扣方式进行税收筹划 一、不同销售方式的税负不一 1、销售折扣：又称现金折扣，是指销售方为鼓励购买方尽早付清货款在价格方面给予买方的一种折扣优惠。 一般表示为：3/10，2/20，n/30 销售折扣是在销售货物之后发生的，从其性质看属于企业的融资行为，故折扣额不能从销售额中扣除。要以销售额的全额计算税额。 2、折扣销售 ——是指销售方在销售货物或应税劳务时，因购买方需求量大等原因，而给予的价格方面的优惠。 税务处理：如果销售额和折扣额是在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额，应以全额征收增值税。 3、以实物折扣方式销售 ——是指纳税人在销售货物时，将自产、委托加工和购买的货物用于实物折扣。 税务处理：用于实物折扣的实物款额不得从货物销售额中减除，应按“视同销售货物”，计征增值税。 3、以实物折扣方式销售 例 ：2009年某商场是增值税一般纳税人，商品销售利润为40%，也就是销售100元商品，其成本60元，商场购货均取得增值税专用发票。该商场采用以下三种方式： 一是商品以七折销售； 二是“满百送三十”，购物满100元送30元的商品（所购商品成本为18元，均为含税价） 三是购物满100元返还30元现金。 假定消费者同样是购买一件价值1 000元的商品，以于商家讲以上三种方式下的应纳税情况及利润情况不同的，现分别进行计算分析，借以衡量哪种方式对商家更为有利（由于城建税和教育费附加对结果影响较小，计算时不予考虑） 3、以实物折扣方式销售 方式一 1、应纳增值税＝700÷＜1＋17%＞×17%－600÷＜1＋17%＞×17%＝14.5(元) 2、利润额＝700÷＜1＋17%＞－600÷＜1＋17%＞＝85.5(元) 3、应纳所得税＝85.5×25%＝21.38 (元) 4、税后净利润＝85.5－21.38＝64.13(元) 方式二“满百送三十” （１）、销售1 000元商品应纳增值税 应纳增值税＝１000÷＜1＋17%＞×17%－600÷＜1＋17%＞×17%＝58.1(元) （２）、赠送300元商品视同销售应纳增值税 300÷＜1＋17%＞×17%－180÷＜1＋17%＞×17%＝17.4(元) 1、应纳增值税总额 58.1＋17.4＝75.5(元) 2、、根据现行税法规定，企业在给其他单位和部门的有关人员发放现金、’实物时，应按规定代扣代缴个人所得税。为消除顾客的疑虑，保证顾客在购满1000元商品时，能足额获得300元的利益，商店只能替顾客承担其相关的个人所得税。由于顾客实际取得的所得是税后收入，故商店在计算应代缴的个人所得税时，应先把300元变为含个人所得税的计税所得后才计算个人所得税。代扣代缴个人所得税＝300÷＜1－20%＞×20%＝75(元) 3、利润额＝（1 000/1.17－600/1.17）－180/1.17－75＝113(元) 由于赠送的商品成本和代顾客缴纳的个人所得税额（与生产经营无关）不允许税前扣除 4、所得税【1 000÷＜1＋17%＞－600÷＜1＋17%＞】×25%＝85.47(元) 5、税后利润＝113－85.47＝27.53(元) 3、以实物折扣方式销售 方式三购物满100元返还30元现金。 １、销售1 000元商品应纳增值税 应纳增值税＝１000÷＜1＋17%＞×17%－600÷＜1＋17%＞×17%＝58.1(元) ２、个人所得税300/＜1－20%＞×20%＝75(元) ３、利润额1 000÷＜1＋17%＞－600÷＜1＋17%＞－300－75＝－33,1(元) 4、所得税1 000÷＜1＋17%＞－600÷＜1＋17%＞×25%＝85.47(元) ５、税后利润－33.1－85.47＝-118.57(元) 缴税结果比较 练习：某商店是一般纳税人，为了开展促销活动，拟在下列方法中采用其中的一种，以达到节约税负的目的。 已知商店销售利润率为35%，销售100元商品，成本为65元（销售收入及成本均为不含税价）。商品适用增值税税率为17%。 促销方式： 1、商品打九折； 2、购满100元商品赠送价值10元商品（不含税成本为价格的65%）； 3、购满100元返还现金10元。 1、按9折销售商品 1、 应纳增值税 =销项税额-进项税