财务审计采购和付款循环审计.ppt

◆明星电力股权转让案的流程图 第一步：中介机构疯狂造假，一夜之间虚构出周益 明27亿元的身价； 第二步：银行高管出谋划策，让周益明用贷款收购 股权； 第三步：国有股权转让决策草率，引狼入室； 第四步：国企高管内外勾结，放任周益明大肆侵吞 国有资产。 ◆入主明星电力使周益明成为“福布斯排行榜中最年轻的富豪”！ ◆2005年底，周益明被正式逮捕。2007年4月，被四川省高级人民法院以合同诈骗罪判处无期徒刑，剥夺政治权利终身。 ◆ 资本运作之前周益明所走的路： 1993年，19岁的周益明揣着父母给的2万元钱，背着包裹，从偏远农村来到北京开始闯荡，在商场租一个柜台卖电子零件。 1994年底，赚了10多万元，加上借来的一点钱，和朋友成立了一家公司，专门做电子零件的贸易。 1996年底，赚了100多万元。 1997年，一个偶然机会，周益明得知汽车防雾灯买卖很赚钱，一个灯成本30元，卖价120元，周益明卖了10多万个，一年下来赚了1000万，“这是我到目前为止最得意的一件事情”（在看守所里，周益明说，下同）。 1998年，“我24岁就成了千万富翁，那时候每天都很快乐”。 2000年， 周益明投资500万元成为深圳市一家电脑技术有限公司的大股东，从此走上了“资本运作”的道路。 …… 采访持续到了晚饭时间，看守所的同志给周益明端来了一碗面条，周益明转头对记者说： “当初住五星级酒店的豪华总统套房，周围是鲜花和掌声，现在却睡在看守所。回想起10多年前自己点煤油炉的日子，好像就在昨天。如果追求财富的代价是这样，真是不值得！” 启示？ 　　注册会计师对固定资产期初余额的审计应分三种情况： 　　（1）在连续审计情况下，应注意与上期审计工作底稿中的固定资产和累计折旧的期末余额审定数核对相符； 　　（2）在变更会计师事务所时，后任注册会计师应查阅前任注册会计师有关工作底稿； 　　（3）如果被审计单位以往未经注册会计师审计，即在首次接受审计情况下，注册会计师应对期初余额进行较全面的审计。 2.对固定资产实施实质性分析程序（存在、完整性、计价和分摊）： ①分类计算本期计提折旧额与固定资产原值的比率，并与上期比较； ②计算固定资产修理及维护费用占固定资产原值的比例，并进行本期各月、本期与以前各期的比较。 例11（多选）：计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间相关指标进行比较，CPA可能发现（ ） A.资本性支出和收益性支出区分的错误 B.闲置的固定资产 C.增加的固定资产尚未做出会计处理 D.减少的固定资产尚未做出会计处理 答案：BCD 例12（单选）：注册会计师认为被审计单位固定资产折旧计提不足的迹象是（ ） A、经常发生大额的固定资产清理损失 B、累计折旧与固定资产原值比率较大 C、提取折旧的固定资产账面价值庞大 D、固定资产保险额大于其账面价值 答案：A 例13（简答题）：固定资产分析程序 3.实地检查重要固定资产，确定其是否存在，关注是否存在已报废但任挂账的固定资产（存在）。 　　（1）以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况（逆查法）； 　　（2）以实地为起点，追查至固定资产明细分类账，以获取实际存在的固定资产均已入账的证据（顺查法）。 4.检查固定资产的所有权（权利和义务） （1）对外购的机器设备等固定资产，通常经审核采购发票、采购合同等予以确定； （2）对于房地产类固定资产，尚需查阅有关的合同、产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件； （3）对融资租入的固定资产，应验证有关融资租赁合同，证实其并非经营租赁； （4）对汽车等运输设备，应验证有关运营证件等； （5）对受留置权限制的固定资产，通常还应审核被审计单位的有关负债项目等予以证实。 5.检查本期固定资产的增加（存在、完整性、权利和义务、计价和分摊）。 被审计单位如果不正确核算固定资产的增加，将对资产负债表和利润表产生长期的影响。因此，审计固定资产的增加，是固定资产实质性程序中的重要内容。 (1)询问管理层当年固定资产的增加情况，并与获取或编制的固定资产明细表进行核对； (2)检查本年度增加固定资产的计价是否正确，手续是否齐备，会计处理是否正确； (3)检查固定资产是否存在弃置费用，如果存在弃置费用，检查弃置费用的估计方法和弃置费用现值的计算是否合理，会计处理是否正确。 检查本年度增加固定资产的计价是否正确，手续是否齐备，会计处理是否正确； ①对于外购固定资产，通过核对采购合同、发票、保险单、发运凭证等资料，抽查测试其