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第五章 企业生产成本核算系统设计 第五章 企业生产成本核算系统设计 学习目标 同学们，完成这一章内容的学习后，你将可以：描述成本流程与产品成本核算程序、成本核算规范体系；归纳产品成本核算基础内容与品种法、分批法、分步法等具体产品成本核算程序的设计要点；阐述作业成本核算程序的设计内容。 预备知识 如果同学们对成本会计中的相关内容淡忘了，这里为大家提供了：费用支出界限与标准，产品成本项目设置原则、内容，要素费用分配方法、报表设计等内容， 请点击查看 本章引例 2009年，财政部组织驻各地财政监察专员办事处对78户企业2008年会计信息质量进行了检查，部分企业存在的问题是： ① 某企业多计期间费用2581万元。 ② 某企业少计成本5192万元。 ③ 某企业虚列成本549万元。 ④ 某企业在未按照合同约定完成用地手续的情况下，将在“其他应收款”科目核算的借款转入“开发成本”科目核算，多计开发成本6502万元；预付账款没有按期结转成本，截至2008年末少计开发成本14499万元。 ⑤ 某企业多计成本费用601万元。 ⑥ 某企业在进行前期差错更正时未追溯调整以前年度损益，虚减2008年度运输成本3987万元。 这些问题的出现，意味着企业成本费用核算不规范，成本费用内部控制未发挥应有的作用，企业应设计完善的生产成本核算系统以提高会计信息质量。 本章内容 知识点1：生产活动与成本核算 网页 知识点2：产品成本核算基础设计 网页 知识点3：具体产品成本核算程序设计 网页 知识点4：作业成本核算制度设计 网页 知识点1：生产活动与成本核算 学习目标 同学们学习了本知识点能够说出成本核算与资产计价的关系，能够描述成本流程与产品成本核算程序，能够理解成本核算的规范体系。 学习任务 任务一 现阶段由于我国尚未形成全国统一的能对企业会计人员具有强制约束力的成本核算规范，并且企业会计准则与成本核算完全无关，成本核算仅仅是依赖会计实践进行的，主要是会计职业判断在发挥着直接的约束作用，这就是说企业对生产成本核算系统拥有完全设计权。你认同这种说法吗？试分析并说明理由。 答：财政部 2006 年 12 月 4 日正式颁布新的《企业财务通则》，要求我国国有及国有控股企业（金融企业除外）于 2007 年 1 月 1 日起正式实施。新《企业财务通则》第五章是关于企业成本控制的，共十一条，主要围绕成本控制、费用管理、研发费用管理、社会责任的承担、业务费用的支付、薪酬办法、职工劳动报酬、职工福利、缴纳政府非税收入的义务与权利、企业与个人的支出界限等方面做出规定。比如第三十九条规定，“企业依法实施安全生产、清洁生产、污染治理、地址灾害防治、生态恢复和环境保护等所需经费，按照国家有关规定列入相关资产成本或者当期费用”。 2007 年 3 月 16 日颁布于 2008 年 1 月 1 日实施《中华人民共和国企业所得税法》，2007年 11 月 28 日，国务院通过了《中华人民共和国企业所得税法实施条例》，实施条例自 2008年 1 月 1 日起与新企业所得税法同步实施。《企业所得税法》第二章应纳税所得额的第 17条关于收入、支出、资产计价、成本的规定。比如条例第 34 条取消了对计税工资的规定, 企业发生的合理的工资薪金支出准予扣除；第 21 条规定在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定处理。 知识点2：产品成本核算基础设计 学习目标 同学们学习了本知识点的内容，主要能够说出产品成本核算基础设计的内容，能够对要素费用归集、分配、核算等进行制度设计。 学习任务 任务一 《企业会计准则第1号—存货》第五条规定“存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。”；第六条“存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用”。对于通过加工而取得的产成品存货而言，这里的“存货的采购成本”是指什么？是成本核算的一项基础工作吗？ 通过仔细研读题目所提供资料的内容，并比较《内部会计控制规范——存货》以及《企业内部控制规范应用指引——存货》，可知该公司作为一家大型生产性企业，其存货的内控制度是不健全的，主要体现在以下几方面： 一、存货的内容有缺失，缺少其他方式取得存货的控制，比如接受投资取得的存货、通过货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得存货的控制制度。 二、缺少岗位分工与授权批准的有关内容，应增加： （一）应当建立存货业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，包括计划部门、采购部门、销售部门、财务部门等，比如：仓储、保管部门应当明确各岗位在值班轮班、入库检查、货物调运、出入库登记、仓场清理、安