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农林牧渔业会计核算 农林、畜牧业企业会计核算方法 随着国家 “十二五”规划目标 的推进，农林、畜牧生产型企业是国家农业规划扶持性行业，有着良 好的发展前景，然而这些企业由于以前未被高度重视，会计核算一直 纳入农村会计的管理范围。这样使得一些发展壮大的企业财务核算和 管理成为影响行业发展的一个不可忽视的问题。本文作者通过在工业 企业和商业企业一些核算和管理经验来探讨新会计准则体系下对农、 林、牧、副、渔产业的会计核算和管理。旨在寻求更好的核算和管理 模式。 一、生物资产的定义 1、生物资产是指与农业生产相关的有生命的 （即活的）动物和 植物。生物资产与企业的存货、固定资产等一般资产不同，其具有特 殊的自然增值性，因此导致其在会计确认、计量和相关信息披露等方 面的特殊性。尤其是对于农业企业而言，生物资产通常是其资产的重 要组成部分，对生物资产进行证券的确认、计量和相关信息披露，将 有助于如实反映企业的财务状况和经营成果。《企业会计准则第5 号 ——生物资产》规范了与农业生产相关的生物资产的确、计量和相关 信息的披露。 2、生物资产的特征 （1）生物资产是有生命的动物或植物有生命的动物和植物具有 能够进行生物转化的能力。生物转化，指导致生物资产质量或数量发 生变化的生长、蜕化、生产和繁殖的过程。其中，生长是指动物或植 物体积、重量的增加或者质量的提高，例如农作物从种植开始到收获 前的过程；蜕化是指动物或植物产出量的减少或质量的退化，例如奶 牛产奶能力的不断下降；生产是指动物或植物本身产出农产品，例如 蛋鸡产蛋、奶牛产奶、果树产水果等；繁殖是值产生新的动物或植物， 例如奶牛产牛犊、母羊生小羊等。 2这种生物转化能力是其他资产 （如存货、固定资产、无形资产 等）所不具有的，也正是生物资产的特性。因此，生物资产的形态、 价值以及产生经济利益的方式，都会随着自身的出生、成长、衰老、 死亡等自然规律和生产经营活动不断变化，尽管其在所处生命周期中 的不同阶段而具体由类似于不同资产类别（存货或固定资产）的特点。 但是其会计处理与存货、固定资产等常规资产有所不同，因此有必要 对生物资产的确认、计量和披露等会计处理进行单独规范，以更准确 地反映企业的生物资产信息。 3将生物资产定义为 “有生命的动物和植物”，以为这一旦原有 动植物停止其生命活动就不再是 。 “生物资产” 这一界定对生物 资产和农产品进行了本质的区分。农产品与生物资产密不可分，当其 附着在生物资产上时，作为生物资产的一部分，不需要单独进行会计 处理，而当其从生物资产上收获时开始，离开生物资产这一母体，一 般具有鲜活、易腐的特点，因此应该区别于工业企业一般意义上的产 品单独核算。基于此，生物资产准则对收获后四点的农产品的会计处 理进行了规范，即应该采用规定的方法，从消耗性生物资产或生产性 生物资产生产成本中转出，确认为收获时点的农产品的成本；而收获 时点之后的农产品的会计处理，应当适用《企业会计准则第１号—— 存货》。 （3）生物资产与农业生产密切相关 ：生物资产准则所称 “农 业”是广义的范畴，包括种植业、畜牧养殖业、林业和水产业等行业。 企业从事农业生产就是要增强生物转化能力，最终获得更多的符合市 场需要的农产品。例如，种植业作物的生长和收获而获得稻谷、小麦 等农产品的活动过程；畜牧养殖业试验和收获而获得仔牛、肉牛、鸡 蛋、牛奶等畜产品的活动过程；林业中用材料的生产和管理获得林产 品、经济林木的生产和管理获得水果等的活动过程；水产业中的养殖 获得水产品等活动过程，都属于将生物资产转化为农产品的活动。 （4）农业生产与收获时点的农产品相关，但必须与对收获后的 农产品进行加工的活动 （以下简称 “加工活动”严格区分。农业生产 活动针对的是有生命的生物资产，而加工活动针对的是收获后的农产 品，例如将绵羊产出的羊毛加工成毛毯、将收获的甘蔗加工成蔗糖、 将奶牛产出的牛奶加工成奶酪、将从果树采摘的水果加工成水果罐 头、将用材林采伐下的原木用于盖厂房等。因此，加工活动并不包含 在生物资产准则所指的农业生产范畴之内3、生物资产的分类根据生 物资产准则规定，生物资产通常分为消耗性生物资产、生产性生物资 产和公益性生物资产三大类。 （1）消耗性生物资产消耗性生物资产，是指为出售而持有的、 或在将来收获为农产品的生物资产。消耗性生物资产是劳动对象，包 括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。消耗性 生物资产