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保费收入确认和计量标准
保费收入确认和计量标准
中国保监会财务会计部
二O一O年三月
基本要求
分拆核算
重大保险风险测试
1
基本要求
2009年12月25 日财政部发布《保险合同相关会计处理的规定》(财会
[2009]15号),其中关于保费收入确认的规定如下:
保险人与投保人签订的合同,使保险人既承担保险风险又承担其他风
险的,应当分别以下情况进行处理:
保险风险部分和其他风险部分能够区分,并且能够单独计量的,应
当将保险风险部分和其他风险部分进行分拆。保险风险部分,确定
为保险合同;其他风险部分,不确定为保险合同。
保险风险部分和其他风险部分不能够区分,或者虽能够区分但不能
够单独计量的,如果保险风险重大,应当将整个合同确定为保险合
同;如果保险风险不重大,不应当将整个合同确定为保险合同。
2
基本要求
保费收入确认和计量标准新旧比较
旧标准 新标准
混合合同
可以分拆 应当分拆
(如投连、万能)
只要转移保险风险, 转移保险风险重大的,
保险风险是否重大
即可确认保险合同. 方可确认为保险合同
分拆与重大保险风
未明确规定 先拆后测
险测试的关系
3
基本要求
分拆核算
重大保险风险测试
4
分拆核算
保险人与投保人签订的合同,使保险人既承担保险风险又承担其他风险
的,保险风险部分和其他风险部分能够区分,并且能够单独计量的,应
当将保险风险部分和其他风险部分进行分拆。
保险风险部分,确定为保险合同,按照保险合同会计准则核算,收取的
保费确认为保费收入;其他风险部分,不确定为保险合同,按照金融工
具会计准则核算,收取的保费不确认为保费收入。
5
分拆核算
【示例】一客户2010年1月1日购买某保险公司投连产品,交纳保费
50,000元,其中90%的保费转入独立账户,其余5,000元作为保险单初始费
用收取。报告年度独立账户已实现投资收益5,500元,公司收取风险保费
300元,公司收取账户管理费、投资管理费共500元。客户发生部分领取
4,000元。
本例中的投资连结保险属于混合风险寿险合同,应当进行分拆
。保险公司确认的收入只有保单初始费用、账户管理费、投资管理费和风
险保费,进入投资账户的保费部分在资产负债表中反映,不在利润表中反
映。
6
分拆核算
项目 旧标准 新标准
保费收入 50,000
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