公共财政第六章税收制度.pdf

公公 共共 财财 政政 学学 第六章第六章税收制度税收制度 公公 共共 财财 政政 学学 第六章税收制度  第第一节节税收制度要素税收制度要素  一税收制度的含义  二税收制度的基本要素 税收制度的概念及构成税收制度的概念及构成税收制度的概念及构成税收制度的概念及构成  国家以法律国家以法律((法令法令))确定的各种课税确定的各种课税 办法之总称办法之总称办法之总称办法之总称，，包括税种设置包括税种设置包括税种设置包括税种设置、、各税各税各税各税 种的具体内容，如征税对象、纳税种的具体内容，如征税对象、纳税 人、税率、纳税环节、纳税期限、人、税率、纳税环节、纳税期限、 违章处理等违章处理等违章处理等违章处理等。。 公公 共共 财财 政政 学学  二税收制度的收制度的基本本要素素 （（一））纳税人纳税人 （二）课税对象 （三）税率税率 11 比例税率比例税率 2 累进税率 3 定额税率 公公 共共 财财 政政 学学  （（四四））纳税环节纳税环节  （五）纳税期限  （六）减税免税 11 税基式减免税基式减免 2 税率式减免 3 税额式减免  （（七七））违章处理违章处理 纳税人纳税人 （（11））含义含义 纳税人是纳税人是 ““纳税义务人纳税义务人””的简称的简称，，是指是指 税法规税法规 定的直接负有纳税义务的单位和个人，是缴纳 税款的主体税款的主体。。 （2）相关概念 负税人是最终负担税款的单位和个人负税人是最终负担税款的单位和个人。。负税人与负税人与 纳税人有时候一致，有时候不一致，这里有个 税负转嫁的问题。 课税对象课税对象 （（11））含义含义  课税对象课税对象，，亦称课税客体或征税对象亦称课税客体或征税对象，，是税法是税法 规定的课税目的物，是国家据以征税的依据， 是纳税的客体是纳税的客体。。  课税对象是划分不同税种，区别一种税与另一 种税的主要标志种税的主要标志。。不同税种的名称和性质是由不同税种的名称和性质是由 不同的课税对象所决定的。 （2）相关概念  税源是指税收收入的经济来源。税源与课税对 象有时是一致的象有时是一致的 （（如所得税如所得税），），有时也不一致有时也不一致 （如财产税）。  税目也称税目也称 ““课税品目课税品目””，，是指某一种税的具体是指某一种税的具体 征收项目，是课税对象在性质上的具体化。设 计方法有单一列举计方法有单一列举 （（正向列举正向列举、、反向列举反向列举））和和 概括列举两种。  计税依据也称“计税标准”，是指课税对象的 计量单位和征收标准计量单位和征收标准，，是课税对象在数量上的是课税对象在数量上的 具体化。计税依据可分为价值量和实物量两种 税率税率 含义含义  税率是对课税对象规定的征收比率或征收额度税率是对课税对象规定的征收比率或征收额度，， 是计算应纳税额的尺度，反映了征税的深度。  税率的高低直接关系到国家财政收入的多少和税率的高低直接关系到国家财政收入的多少和 纳税人的负担能力，是税收制度的核心要素和 中心环节中心环节。。 纳税环节纳税环节  纳税环节是指税法规定的纳税环节是指税法规定的、、课税对象从生产到课税对象从生产到 消费的流转过程应该缴纳税款的环节。  商品从生产领域到消费领域，一般要经过工业 生产生产、、商业批发和零售等环节商业批发和零售等环节；；进口商品一般进口商品一般 要经过报关进口、商业批发和零售等环节。  依据纳税环节的多少依据纳税环节的多少，，税收制度可分为一次课税收制度可分为一次课 征制、两次课征制和多次课征制三种类型。 纳税期限纳税期限  纳税期限是税法规定的纳税主体向征税机关缴纳税期限是税法规定的纳税主体向征税机关缴 纳税款的具体时间。它是税收的强制性和固定 性在时间上的体现。  纳税期限可分为按次纳税期限可分为按次、、按期和按年计征按期和按年计征、、分期分期 预缴三种。如印花税实行按次征收；增值税以 11 日日、、33 日日、、55 日日、、1010