一般反避税规则的演进：力求平衡.pdf

Developing a general Anti-avoidance Rule (GAAR): Striking a Balance 一般反避税规则的演进：力求平衡 • 5th IBFD Tax Lecture Series, Shanghai, April 2013 • 2013年4月第五届国际文献财政局税务讲座系列 • Professor Judith Freedman, University of Oxford Law Faculty and Centre for Business Taxation • Judith Freedman教授，英国牛津大学法学系和商 业税务中心 General background 一般背景 • Complexity and imperfections of international and domestic tax systems. 国际和国内税收制度的复杂性和不完善 • Increased mobility of profits利润流动性的增长 • Global Financial Crisis/austerity-”tax gap” concerns全球金融 危机/紧缩-“税收缺口”的关注 • Increasing media interest – in UK- else where? 在英国，媒体 对税收的关注与日俱增-其他国家呢？ • Rise of civil society (NGO) interest in taxation and corporate social responsibility pressures 民间团体（非政府组织）对税 收利益和企业社会责任的压力增加 • But balance pressure for the competitiveness and growth但平 衡了来自竞争力和增长的压力 What is a GAAR? 什么一般反避税条款 • General, not specific 普适性的，而不是特定的 • Combats affective tax avoidance relying on shortcoming in legislation so that it does not give effect to policy 反对依靠立 法中的缺陷的主观避税行为，因此它不会使主观避税政策 生效 • Not about evasion and not about correcting unsatisfactory aspects on international tax policy that require reform无关逃 税，也不是纠正丞需改革的国际税收政策中不尽如人意的 方面 • Abuse needs to be defined 滥用需要被定义 • Always domestic – can also be cross –border • 通常是用于国内，也可以用于跨国 UK- history 英国-历史 • GAAR rejected after consideration in 1998 1998年，一般反避税条款在考虑之后被拒绝 • Coalition Agreement 2010 includes review of GAAR 2010年联合协议包括一般反避税条 款的审查 • Government appoints Graham Aaronson QC to lead study group. 政府委任皇室法律顾问 Graham Aaronson领导研究小组。 • (Members of study group include three judges (one retired-Lord Hoffmann). two academics and one tax directors (BP) ) （研究小组的成员包括三名法官（一位退休勋爵- Hoffmann ），两位学者和一个税务主管（来自英国石油公司）） • I am one of the academics –but spea