第十一章 收入、费用和利润.pdf

第十一章 收入、 费用和利润 目 录  第一节 收入  第二节 费用  第三节 利润 第一节 收入 一收入的确认  1 收入的概念及特点  1)收入的概念  FASB在第6号财务会计概念公告中将收入界定为：  “收入是一个主体因交付或生产商品、提供劳务或从事构成其持续 的主要或中心经营活动的其他业务而形成的（资产）流入、或其他资产 价值的增加、或负债的清偿（或兼而有之）”。  这个定义从两个方面对收入进行了界定：  一是收入的表现形式，包括各种资产或资源的流入（其中主要是现 金流入）、资产价值的增加（如企业所持有的各种附息债券，随着时间 的推移其价值会不断增加，但实际的资源流入并没有发生）和负债的清 偿（由于负债可视为“负资产”，因此，负债的减少相当于资产的增加）;  二是收入的来源，必须是来自持续的主要的或中心的经营活动。这 些活动包括交付或生产商品、提供劳务及其他业务。  IASC曾于1982年颁布了第18号IAS《收入的确认》，对收入给出界 定。1989年，IASC发布《财务报表编报的框架》中，对通常意义上的收 入改用收益，包括收入和利得。  1995年生效的《收入的确认》准则中对收入的定义为：  “收入是企业在正常经营活动中形成的、形成权益增加的经济利益 的总流入，不包括投资人的出资形成的权益的增加”。  IASC与FASB所定义收入的重大差别就在于，收入不仅指企业持续的、 主要的或核心营业的收入，还包括非持续经营的、非主要业务的收入即 利得。  我国财政部2006年2月颁布、2007年1月1日起开始执行的《企业会 计准则14号——收入》中将收入定义为：  收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与 所有者投入资本无关的经济利益的总流入。  其中“ 日常活动”，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动 以及与之相关的其他活动。主要包括：  (1)工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、保险公司签发 保单、咨询公司提供咨询服务、软件企业为客户开发软件、安装公司提 供安装服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等，均属于企业为 完成其经营目标所从事的经常性活动，由此产生的经济利益的总流入构 成收入。  (2)工业企业转让无形资产使用权、出售原材料、对外投资（收取 的利息收入、股利收入）等，属于与经常性活动相关的其他活动，由此 产生的经济利益的总流入也构成收入。  (3)工业企业处置固定资产、无形资产等活动，不是企业为完成其 经营目标所从事的经常性活动，也不属于与经常性活动相关的其他活 动，由此产生的经济利益的总流入不构成收入，应当确认为营业外收入。  2)收入的特点  (1)收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中 产生，如工商企业销售商品、提供劳务的收入。有些交易或事项也能为 企业带来经济利益，但不属于企业的日常活动，其流入的经济利益是利 得，而不是收入。  如出售固定资产，因固定资产是为使用而不是为出售而购入的，将 固定资产出售并不是企业的经营目标，也不属于企业的日常活动，出售 固定资产取得的收益并不作为收入核算。  (2)收入可能表现为企业资产的增加，如增加银行存款、应收账款 等；也可能表现为企业负债的减少，如以商品或劳务抵偿债务，或者二 者兼而有之。  例如，商品销售的货款中部分收取现金，部分抵偿债务。这里所指 的以商品或劳务抵债不包括债务重组中的以商品抵债。  (3)收入能导致企业所有者权益的增加。如上所述，收入能增加资 产或减少负债或二者兼而有之。因此，根据“资产－负债＝所有者权益” 的公式，企业取得收入一定能增加所有者权益。但收入扣除相关成本费 用后的净额，则可能增加所有者权益，也可能减少所有者权益。  这里仅指收入本身导致的所有者权益的增加，而不是指收入扣除相 关成本费用后的毛利对所有者权益的影响。因此，准则中将收入定义为 “经济利益的总流入”。  (