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出版企业预算目标指标体系构建 摘要：出版企业选择预算目标的指标至少要考虑 两个原则，即战略导向原则和可操作性原则。出版企业预算 目标的指标体系，具体由效益指标、规模指标、风险控制指 标和现金流量指标四类构成。 关键词：出版企业；预算目标；指标体系 转企改制之后，建立并完善现代企业制度就成为出版企 业的工作重心之一。预算管理是现代企业制度的重要组成部 分，确定预算目标是出版企业预算管理的起点，是预算管理 体系有效运转的基石。预算目标的确定主要包括预算目标指 标体系的构建和指标值的确定等内容。预算目标指标体系是 对企业战略目标和战略管理重点的指标化描述。本文拟就出 版企业预算目标指标体系构建的相关问题作些探讨。 一、出版企业预算目标相关指标的选择原则 构建预算目标的指标体系，首先必须选取若干个相关的 指标。选择预算目标的指标至少要考虑两个原则，一是战略 目标导向原则，二是可操作性原则。 1.战略目标导向原则 预算目标是企业战略目标在预算期间内的具体化和量 化，与战略目标有着直接的联系。战略目标是企业的长期发 展规划，是对企业全局的一种总体设想。战略目标是制定预 算目标的依据，两者关系密切，但不能等同。企业的战略目 标决定预算目标，预算目标是战略目标的体现，是对企业战 略重点与管理方针的基本描述。战略目标具有整体性、长期 性和相对稳定性，而预算目标则具有相对短期性、现实性和 可操作性。 不同的出版企业，因现有规模、所占有的出版资源和竞 争实力等方面的不同，其战略目标也不相同；同一出版企业, 在不同时期面临不同的主要矛盾，其战略目标也会有所不 同。假定有一家出版企业A,其5年的战略目标是将企业建 成“中等规模的出版强社”，根据其战略目标，该出版企业 一方面拟通过加大投资力度，扩大其出版规模；另一方面， 通过优化结构、打造品牌，走内涵发展的道路。投资有额度 限制，也要追求回报，所以必须将投资总额和投资回报率等 指标纳入预算目标的指标体系之中；优化结构、打造品牌， 可以扩大收入，提高利润，因此应当提高净利润、净资产收 益率等指标的指标值。显然，战略目标不同，预算目标的指 标体系、各指标所占的权重和各指标的指标值也就有差异。 2.可操作性原则 出版企业确定的预算目标应当具有可操作性。可操作性 主要包括以下内容：一是指标的含义清楚。比如，对于利润 中心而言，确定预算目标时采用“利润”指标，其含义就不 清楚，相关人员和部门不清楚它是指净利润、税前利润还是 部门利润。指标本身含义不清楚，容易引起歧义，这就不具 备可操作性。二是指标数量适当。指标数量太少，不能反映 企业经济活动的全貌。指标数量太多，则不能突出重点，而 且也不便于实际操作。三是指标能够量化，而且必须量化。 特别是非财务指标，如果无法量化，就没有办法操作，也就 不能纳入预算目标的指标体系。比如，图书质量如果只用 “优质、合格或不合格”表述，则无法操作，如果改成“图 书优质率40%,合格率100%”，就可以操作了。四是计算指 标值所需的数据资料容易取得。如果取得所需的数据资料需 要投入大量的人力、物力和财力，预算管理的成本超过其收 益，则应当舍弃该指标。 二、出版企业预算目标的指标体系设计 出版企业预算目标的指标体系，应能体现其战略目标, 突出其战略管理重点。出版企业预算目标的指标体系一般由 效益指标、规模指标、风险控制指标和现金流量指标四类构 成。① 前述A出版企业5年的战略目标，是将企业建成“中 等规模的出版强社”，则其战略管理的重点就是在保证该出 版企业在风险可控的基础上，扩大规模，提高效益，增加现 金流量净额。 效益指标，包括经济效益指标和社会效益指标两类。出 版企业的经济效益指标一般包括净利润额、净资产收益率和 纳税数额。出版企业内部各责任中心因责任和权限等不同， 其经济效益指标也不相同。对于费用或成本中心，它是成本 或费用本身；对于利润中心，它是指部门边际贡献或息税前 利润；对于出版企业所属控股子公司或投资中心，它是税后 净利润。费用或成本中心只对本中心可控的费用或成本负 责，一般没有或只有少量的收入，所以以其可控的费用或成 本作为其效益指标，节约了费用或成本支出，就增加了利润。 利润中心要对本中心的收入和可控成本或费用负责，收入抵 减可控成本或费用后的余额，就是其可控利润。利润中心没 有对外投资和筹资的权限，所以只对可控利润负责。可控利 润可以是部门边际贡献，也可能是部门息稅前利润，依出版 企业对利润中心的授权情况而定。 出版企业的产品即出版物，既是物质产品，又是精神产 品。作为精神产品，它应具有社会效益。社会效益关系到社 会整体利益，是出版企业应当承担的社会责任，出版企业既 要讲经济效益，更要讲社会效益。但社会效益不易量化，缺 少系统的考评指标。因此，预算目标的指标体系