国际税收第五章国际双重征税的免除-课件.ppt

计算公式： ①股息应承担公司所得税税额= ×公司已纳税税额 ②应并入股东的所得=①式+股息 ③抵免限额——政府规定 ④股东应税所得额：其他所得+②式 ⑤股东应纳税额：(其他所得+②式)×税率－抵免限额 国内间接抵免法计算实例(5-10) A公司获利润1000万元，公司所得税税率50％，纳公司所得税税额500万元。完税后设股东甲分股息200万元，股东所得税(个人所得税)税率60％。计算股东甲的应纳税额(实行全额抵免)。 二、消除经济性国际双重征税的方法 (一)国际参股税收特权 (International participation privilege) 它的实质内容是赋予控股公司，从其所控制的公司获得的利润享受免税的特别优惠权。 根据瑞士联邦国防税法令第59条，瑞士税法上的控股税收原则上适用于瑞士公司在外国法人实体中的参股，享受这种国际控股特权的瑞士公司必须具备三个条件：一是参股的对象是公司、合作企业或具有类似性质的外国法人实体；二是这种参股必须是所谓“重大参股”(substantial participation)，即在该外国公司或合作企业中持有至少为20％的注册资本，或2000万瑞士法郎的注册资本，符合这一项条件的瑞士居民公司，对其纯利润课征所得税时，将根据参股所得和总所得的比率予以降低，如果公司资产只有重大参股，则公司总所得就等于参股所得，该公司则不必承担联邦国防税的纳税义务。 (二)间接抵免法 I.间接抵免概述 1．定义 间接抵免法：指居住国对不同经济实体的跨国联属企业在非居住国已纳税税款所进行的抵免。具体来说，就是母公司所在居住国(国籍国)政府。允许母公司用来抵免其子公司的缴所得税税只能通过它们所收到的股息收益间接推算出来，故称为间接抵免。 从其适用范围来看，只适用于经济性国际重复征税。 2．间接抵免的条件 (1)母公司必须是子公司的直接投资者。 (2)拥有下一层一些数量的有表决权的股票。 3．类型 间接抵免法可分为适用于一层控制关系的一层间接抵免与适用于多层控制关系的多层间接抵免。 Ⅱ一层间接抵免的计算 计算公式 ①Tnr：母公司应承担子公司的税额 = ×Tn ②Ynr：应并入母公司的子公司所得=D(股息)+Tnr 或Ynr= ③抵免限额 CI=Ynr×tr ④允许抵免额 Tpn(i)由Tnr与CI比较加以确定 ⑤母公司所在的居住国政府应征税额 Tr=（yr+ ynr）×tr- Tpn(i) 2．国际一层间接抵免计算实例 实例5-11：设在英国的母公司A，在印度设一分公司B，在某纳税年度的资料如下： A公司(英国) B公司(印度) Yr=150,000 Yn=40000英镑 Tr=40％ 公司所得税税率(tn-1)=50% Tn-1=20000 D=10000(英镑) 求Tr=? III．多层间接抵免法的计算 1.计算公式 (1)Tnr：母公司应承担的下属各层公司已纳税额 =(子公司已纳税额+子公司应承担的孙公司已纳税额+……) × (2)Ynr：应并入母公司的下属公司所得额 =( +…)× Ynr=（Yn-l+Ynr-2+…）× 或：Ynr= (3)抵免限额CI=Ynr× tr (4)确定Tpn(i)：CI与Tnt比较而定 (5)Tr=(Yr+ Ynr)× tr- Tpn(i) 2.多层间接抵免法的实例 实例5-12：假定A国某跨国公司的经营情况如下表 企业 应税所得额 所在国税率 来源于下属公司的股息 已缴本国税款 A国母公司 200 40% 40.6（D1） B公司 100 30% 36（D2） C国孙公司 150 20% 30万 5.5 税收饶让抵免 一、含义与适用范围 税收饶让(Tax Sping)：它是指居住国(国籍国)政府对跨国纳税人从非居住国(非国籍国)得到减免的那部分税收，视同已经缴纳，给予饶让抵免。 居住国(国籍国)在应允给予税收饶让抵免的范围大小方面也往往各有不同，通常包括有以下三个方面： 对预提税的减免税给予税收饶让抵免 对营业利润减免税给予税收饶让抵免 其他方面的税收饶让抵免 二、税收饶让下的抵免计算 1．税收饶让条件下的直接抵免计算 实例5-13： (单位：万元) 请分别计算在A国承认税收饶让与不承认税收饶让下的Tr? A国