财政学11章税收归宿分析.pdf

第11章税收归宿分析 11.1 税收转嫁的含义与类型 11.2 税收的转嫁与归宿：局部均衡分析 11.3 税收转嫁与归宿：一般均衡分析 简要了解 11.1 税收转嫁的含义与类型 （1）税收转嫁与归宿的含义 （2）税收转嫁的形式 （1）税收转嫁与归宿的含义  税收转嫁 • 税法规定的纳税人将自己应当承担的税款全部或 部分转嫁给他人的过程。 • 税收转嫁行为的发生，可能使纳税人与负税人出 现不一致的情形。  税收的法定归宿与经济归宿 • 税收的法定归宿：谁在法律上负责纳税。 • 税收的经济归宿：到底谁真正负担了税收，它所 要反映的是由征税引起的私人真实收入的变化。 • 区分税收的法定归宿与经济归宿，有助于理解纳 税人法律责任和税收真实负担之间的差异。 （2）税收转嫁的形式  基本形式 • 前转 • 后转  前转/顺转 • 指纳税人在经济交易过程 中，按照课税商品的流转方 向，通过提高价格的办法， 将所纳税款向前转移给商品 或要素的购买者，即由卖方 向买方转稼。 • 前转是税收转嫁最典型和最 普遍的形式。 消费税新规催涨白酒售价消费者成税负冤大头  《白酒消费税最低计税价格核定管理办法(试行)》自2009年 8月1日起正式施行。此次消费税调整保持税率不变，但是将 税基提高至出厂价的百分之五十至百之七十，超出了市场预 期。白酒消费税调整影响企业净利润，虽然增加了国家财政 收入，却催涨白酒售价，厂家、商家的税负转嫁到给了普通 消费者。  五粮液、茅台、泸州老窖、水井坊等高档白酒的销售价格已 悄然上涨，但涨幅有限，一般在二十元人民币左右。但据工 作人员反映，前段时间供货极其紧张，估计是某些厂家或代 理商故意囤积，惜货不出，等待提价后再销售。 7 后转/逆转 •指纳税人用压低进价、压低 工资、延长工时等方法，将 所纳税款向后转移给商品或 要素提供者。 •后转的原因在于市场供求条 件不允许纳税人以提高商品 售价的办法向前转移税收负 担。  混转或散转 • 对纳税人来说，前转和后转的形式可以兼而用 之。纳税人一方面通过提高售价的方式将一部分 税负向前转嫁给买方，另一方面通过压低进价的 方式将一部分税负向后转嫁给卖方。 11.2 税收的转嫁与归宿： 局部均衡分析 （1）对商品课征的单位税 （2）从价税 （3）要素税 （4）无竞争的商品课税 （5）利润税 （6）税收归宿和资本化  局部均衡分析 • 只研究征税的市场，而不研究税收对其他市场的 影响。当课税商品的市场与整个经济相比很小 时，这种分析最为恰当。 • 进行分析的工具是完全竞争的供求模型。 （1）对商品课征的单位税  从量税的归宿分析 • 从量税/ 单位税：按销售商品的数量课征固定的 税额。 • 政府对啤酒课征消费税 甲类啤酒250元/吨 乙类啤酒220元/吨 啤酒价格 Pa a u S