公共财政学第13章_税收的转嫁与归宿.pdf

第13章 税收的转嫁与归宿 本章提要 1.税收转嫁的含义与类型 2.税收的转嫁与归宿：局部均衡分析 3.税收转嫁与归宿：一般均衡分析 2 引言  谁真正负担了某种特定的税收？  是纳税人负担了吗？  本章将集中探讨纳税人与负税人之间的关系 问题，即税收的转嫁与归宿问题。 3 1. 税收转嫁的含义与类型  1.1 税收转嫁与归宿的含义  1.2 税收转嫁的形式 4 1.1 税收转嫁与归宿的含义 税收转嫁 • 指的是税法规定的纳税人将自己应当承担的税款 全部或部分转嫁给他人的过程。 • 税收转嫁行为的发生，可能使纳税人与负税人出 现不一致的情形。 5 税收的法定归宿与经济归宿的差别 • 税收的法定归宿说明谁在法律上负责纳税。 • 税收的经济归宿说明到底谁真正负担了税收，它 所要反映的是由征税引起的私人真实收入的变 化。 • 区分税收的法定归宿与经济归宿的不同，有助于 理解纳税人法律责任和税收真实负担之间的差 异。 6 1.2 税收转嫁的形式 税收转嫁的两种基本形式 • 前转 • 后转 7  前转 • 也称顺转，指纳税人在经济交易过程中，按照课 税商品的流转方向，通过提高价格的办法，将所 纳税款向前转移给商品或要素的购买者，即由卖 方向买方转稼。 • 是税收转嫁的最典型和最普遍的形式。 8  后转 • 也称逆转。指纳税人用压低进价、压低工资、延 长工时等方法，将所纳税款向后转移给商品或要 素提供者的一种形式。 • 税收转嫁之所以表现为后转，一般是因为市场供 求条件不允许纳税人以提高商品售价的办法，向 前转移税收负担。 • 特例：税收资本化（capitalization of taxation ） 9 税收资本化 • 如果政府向资本品的收益征税，那么在这项资本 品出售时，买主会将以后应纳的税款折成现值， 从所购资本品价值中预先扣除，从而使资本品的 价格下降，税收实际上将由资本所有者负担。此 后，名义上虽由买主按期付税，实际上税款是由 卖主负担的。 • 税收资本化是将累次应纳税款作一次性转嫁。 10 税收资本化计算公式 • 假设某一资本品在各年末能够产生长期收益 流 R ,R ,L ,R ，那么其现值的计算公式为