企业会计准则讲解 第十五章 收入.pdf

企业会计准则讲解—收入 第十五章收入 第一节收入概述 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。在市场经济条件下，收 入作为影响利润指标的重要因素，越来越受到企业和投资者等众多信 息作用者的重视。《企业会计准则第“号—收入》(以下简称收入准 则)规范了收入的确认、计量和相关信息的披露要求，有助于如实反 映企业的生产经营成果，准确核算企业实现的损益。 收入主要包括企业为完成其经营目标所从事的经常性活动实现 的收入，如工业企业生产并销售产品、商业企业销售商品、咨询公司 提供咨询服务、软件公司为客户开发软件、安装公司提供安装服务、 商业银行对外贷款、保险公司签发保单、租赁公司出租资产等实现的 收入；另外，企业发生的与经常性活动相关的其他活动，如工业企业 对外出售不需用的原材料、利用闲置资金对外投资、对外转让无形资 产使用权等所形成的经济利益的总流入也构成收入。企业发生的既不 属于经常性活动也不属于与经常性活动相关的其他活动，如工业企业 处置固定资产、无形资产等形成的经济利益的总流入属于营业外收 入。 收入准则着重解决了不同形式的收入，即销售商品收入、提供劳 务收入和让渡资产使用权收入的确认条件和计量问题。长期股权投 资、建造合同、租赁、原保险合同、再保险合同等形成的收入的确认、 计量和报告等问题不在本准则规范。 第二节销售商品收入 一、销售商品收入的确认与计量 商品包括企业为销售而生产的产品和为转售而购进的商品，如工 业企业生产的产品、商业企业购进的商品等，企业销售的其他存货， 如原材料、包装物等，也视同企业的商品。收入准则规定，销售商品 收入同时满足下列条件的，才能予以确认： (一)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，是指与 第 1 页 共 23 页 企业会计准则讲解—收入 商品所有权有关的主要风险和报酬同时转移给了购货方。其中，与商 品所有权有关的风险，是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失； 与商品所有权有关的报酬，是指商品价值增值或通过使用商品等形成 的经济利益。 判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货 方，应当关注交易的实质而不是形式，同时考虑所有权凭证的转移或 实物的交付。如果与商品所有权有关的任何损失均不需要销货方承 担，与商品所有权有关的任何经济利益也不归销货方所有，就意味着 商品所有权上的主要风险和报酬转移给了购货方。 1．通常情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有 权上的所有风险和报酬随之转移，如大多数商品零售、预收款销售商 品、订货销售商品、托收承付方式销售商品等。 预收款销售商品，是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议约 定分期付款，销售方在收到最后一笔款项时才交货的销售方式。在这 种方式下，销售方直到收到最后一笔款项才将商品交付购货方，表明 商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一笔款项时才转移 给购货方，企业通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的贷款 应确认为负债。 订货销售，是指已收到全部或部分货款而库存没有现货，需要通 过制造等程序才能将商品交付购买方的销售方式。在这种销售方式 下，企业通常应在发出商品并符合收入确认条件时确认收入，在此之 前预收的货款应确认为负债。 采用托收承付方式销售商品的，在办妥托收手续时，表明商品所 有权上的主要风险和报酬已经转移给购货方，因此可以确认收入。 2．某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有 权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留商品所有权上的次要风 险和报酬，如交款提货方式销售商品、视同买断方式委托代销商品等。 在这种情形下，应当视同商品所有权上的所有风险和报酬已经转移给 购货方。 (例15—1) 甲公司销售一批商品给丙公司。丙公司已根据甲公司