财政学_第八章__税收原理.pdf

第八章 税收原理 一、学习目的和要求： 该章主题是阐述税收的基本原理，核心问题是如何兼顾税收的公平与 效率。具体来说，需要掌握和理解以下问题：  理解税收的基本属性；  掌握税收的形式特征；  掌握税收方面的术语；  掌握税收的各种分类方法；  理解公平类税收原则与效率类税收原则；  理解税收中性；  掌握税负转嫁和税收归宿的定义；  掌握税负转嫁和税收归宿的一般规律。 二、重点、难点： 税收的“三性” 纳税人 累进税率 商品课税 所 得课税 财产课税 税负转嫁 税负转嫁方式 税收分类 公平类税 收原则与效率类税收原则 税收中性 税负转嫁一般规律。 第一节 什么是税收 一、税收的基本属性 税收是一个人们十分熟悉的古老的经济范畴，从它的产生到如今，经 历了不同的社会形态，有了几千年的历史。奴隶制社会、封建制社会以及 资本主义社会都存在税收，社会主义社会也仍然存在税收。社会主义税收 的概念是从历史上沿用下来的，一方面保留了旧的形式；另一方面又渗透 了社会主义生产关系的新内容。税收的基本属性，同其他经济范畴一样， 1 通常要从两方面来剖析：一方面是税收区别于其他经济范畴特别是区别于 其他财政收入形式的特殊规定性，即舍弃了不同社会税收所体现的生产关 系的差别，剖析构成税收内涵的一般属性；另一方面是剖析不同社会的税 收的特殊性，主要是社会主义税收和资本主义税收的根本区别。 马克思关于税收的界定：“赋税是政府机器的经济基础，而不是其他任 何东西。”①“国家存在的经济体现就是捐税。”②列宁也说过，所谓赋税， 就是国家不付任何报酬而向居民取得东西。根据马克思主义学说，可以对 税收作如下界定：第一，税收是与国家的存在直接联系的，是政府机器赖 以存在并实现其职能的物质基础，也就是政府保证社会公共需要的物质基 础；第二，税收是一个分配范畴，是国家参与并调节国民收入分配的一种 手段，是国家财政收入的主要形式；第三，国家在征税过程中形成一种特 殊的分配关系，即以国家为主体的分配关系，因而税收的性质取决于社会 经济制度的性质和国家的性质。 税收总是与国家紧密联系在一起的，无论是作为财政收入的形式和参 与 GDP 分配的手段，还是作为特定分配关系的体现，都是如此。但这并不 意味着税收的产生和发展惟一地决定于国家。国家公共权力不过是为税收 的产生提供社会条件，而决定税收产生的根本原因仍必须从经济上去寻找， 也就是生产力的发展和私有制的出现。其实，说明公共权力是税收产生的 社会条件的同时，已经说明了税收产生的经济原因。因为没有生产力的一 定发展，没有剩余产品，就没有私有制，也就没有阶级和国家。简单的事 实是，只有出现剩余产品，才有税收的源泉。税收是在一定经济条件和社 会条件下产生的。当然也会在一定的经济条件和社会条件下消亡，但是， 当税收产生和发展的经济条件和社会条件尚未消失之前，税收是不可能退 出历史舞台的。当前社会主义的税收不是削弱以至于取消的问题，而是要 2 掌握社会主义税收的性质、特征及其规律性，制定科学的税收制度，从而 强化税收的作用。 税收历来是资产阶级经济学中的一个最为敏感的问题：对税收的定义， 虽观点不同，表述各异，一般认为，其理论依据主要溯源于 17 世纪英国哲 学家托马斯.霍布斯的“利益交换说”。他认为“人们为公共事业交纳的税款， 无非是为了换取和平而付出的代价”。他把税收解释为人们享受政府提供公 共事业服务而付出的代价，是商品交换法则引入公共经济活动的结果，把 税收看做是政府与公民之间的一种利益交换关系，强调的是政府与公民之 间的权利与义务的对等关系。 二、税收的“三性”（重点） 税收的“三性”是指税收的强制性、无偿性和固定性。