收入确认和应收帐款.pdf

Ch4 收入确认和应收帐款 1. 收入确认 2. 收入计量 3. 应收帐款 一、收入的确认 ◆收入确认为什么成为问题？ ◆收入确认的一般问题 ◆收入确认的具体标准——按不同经营业 务 收入确认为什么成为问题？ ◆经营循环与利润实现的“对应”关系 ﹤1 理论上，两者应该具有对应关系，即随着 经营的开展，利润不断地得以实现。 2但实际上，很难“客观”地给出这样地对应 关系，因为，经营循环是一个连续不断的过 程；如果一定要为经营过程的“每一时点”确认 收入、费用从而利润，就会很“主观” 。 收入确认的一般问题 ◆根据“实现原则”与“稳健原则”，收入确认的基 本原则是： 〈1〉企业已经完成了为获取营业收入从而利润 所必须做的工作（换言之，客户的正常需要已 经得到满足）； 〈2〉已经收到了相应的营业收入款项或取得了 收取款项的权利（当然，也可以是取得非现金 资产或抵消负债）； 〈3〉营业收入、相关费用、从而利润都可以“可 靠”地加以计量，即不存在严重的不确定性。 收入确认的一般问题（续1） ◆收入确认的基本类型 〈1〉在销售（发货或提供劳务等）时确认 收入实现（即“交货法”——适用于绝大 多数经营业务； 收入确认的一般问题（续2） 〈2〉在销售之前（如长期合同等）确认收 入（即“生产法”/“完工百分比法” ）—— 适用于生产周期长、未来收入实现基本 无风险的经营业务； 〈3〉在销售（发货）之后（如分期付款销 售等）确认收入（即“分期付款法” ）— —适用于未来收入实现存在较大风险的 经营业务。 收入确认的具体标准 ——按不同经营业务 ◆商品销售收入的确认 ◆通常采用“交货法”，即以发出商品（货物）为 确认收入的具体标志。因为，通常而言，发出 商品意味着：〈1〉与商品所有权相关的“风 险”及“权益”业已转移给“买方” ； 〈2〉与交 易相关的经济利益（收款权利）能够实现； 〈3〉与交易相关的收入及费用业已可以“可 靠”地计量。 收入确认的具体标准 ——按不同经营业务 ◆一些特殊情形下的具体确认标志： 〈1〉商品须经比较“复杂”的安装程序时——通 常须待安装完毕时再确认；〈2〉附有退货条 件的商品销售—— 可以在买方正式接受商品或 退货期满时确认，也可以在发货时间确认（但 若数额较大，须在年度报告中作为“重大事项” 进行表外披露）； 收入确认的具体标准 ——按不同经营业务 〈3〉委托销售（代销）——委托方只有在 受托方卖出货物之后才能确认收入，受 托方卖出货物的具体标志是将“代销清 单”交给委托方。〈4〉预收货款销售 （订货销售）——无论是全部预收还是 部分预收，都应该在交付商品时确认收 入。 委托代销 K公司与W公司签定了协议，前者将委托后 者销售它生产的照相机。W公司作为受 托方，承诺将尽力销售K的照相机。W公 司每卖掉一台照相机，它就从销售价格 中扣下自己应得的佣金，然后将余额返 给柯达公司。由W公司售出的K照相机， 若存在损坏或质量问题，都由K公司收 回。K公司应在什么时候确认收入？ 委托代销 将商品委 发出商品 托给另一 方进行销 借：委托代销商品 售，当另 贷：库存商品