第十四章收入丶费用和利润.pdf

第十四章收入、费用和利润 本章提要 • 本章介绍收入、费用和利润的概念及其确认 和计量。 • 本章的主要内容包括： • （一）收入 • （二）费用 • （三）利润 第一节 收入 • 一、收入的概念及特点 • （一）收入的概念 • 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致 所有者权益增加的、与所有者投入资本无关 的经济利益的总流入。包括销售商品收入、 提供劳务收入和让渡资产使用权收入。企业 代第三方收取的款项，应当作为负债处理， 不应当确认为收入。《企业会计准则第15 号——建造合同》规范了建造合同形成的收 入。 第一节 收入 • （二）收入的特点 • 1．收入是从企业的日常活动中产生的，而不是从偶 发的交易或事项中产生的。 • 2．收入可能表现为企业资产的增加，如增加银行存 款、应收账款等；也可能表现为企业负债的减少， 如以商品或劳务抵偿债务；或二者兼而有之。 • 3．收入能导致企业所有者权益增加。 • 4． 收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为 第三方或客户代收的款项，如增值税、代收利息 等。 第一节 收入 • 二、收入的分类 • 1．按照收入的性质分类 • 按照收入的性质分类，收入可以分为销售商品 收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入以 及建造合同收入四类。 • 2．按照企业经营业务的主次分类 • 按照企业经营业务的主次分类，收入可以分为 主营业务收入和其他业务收入。 第一节 收入 • 值得说明的是，收入与收益含义不同，收益 是指企业在会计期间内增加的、除所有者投 资以外的经济利益，它包括收入和利得。利 得是指企业非日常活动所发生的、会导致所 有者权益增加的、与向所有者分配利润无关 的经济利益的流入，它通常是从偶发的经济 业务中取得，如企业接受捐赠或取得政府补 贴、收取的因对方违约而支付的罚款、处理 固定资产净损益等。 第一节 收入 • 三、收入的确认和计量▲ • （一）销售商品收入的确认与计量 • 销售商品收入，主要是指取得货币资产方式 的商品销售以及正常情况下的以商品抵偿债 务的销售商品。这里的商品主要包括企业为 销售而生产或购进的商品，如工业企业生产 的产品、商品流通企业购进的商品等。企业 销售的其他存货如原材料、包装物等也视同 商品。 第一节 收入 • 1．销售商品收入的确认 • 销售商品收入同时满足下列五个条件时才能予 以确认： • 条件一：企业已将所有权上的主要风险和报酬 转移给购货方。 第一节 收入 • （1）大多数情况下，所有权上的风险和报酬 的转移伴随着所有权凭证的转移或实物的交 付而转移，例如大多数零售企业的交易。 • （2）有些情况下，企业已将所有权凭证或实 物交付给买方，但商品所有权上的主要风险 和报酬并未转移。企业可能在以下几种情况 下保留商品所有权上的主要风险和报酬： 第一节 收入 • ① 企业销售的商品在质量、品种、规格等方 面不符合合同规定的要求，又未根据正当的 保证条款予以弥补，因而仍负有责任。② 企 业销售商品的收入是否能够取得，取决于销 售商品的进程。 第一节 收入 • ③ 企业尚未完成售出商品的安装或检验工 作，且此项安装或检验任务是销售合同的重 要组成部分。此时，只有在卖方正式安装完 毕并经买方检验合格后才能确认收入。④ 销 售合同中规定了由于特定原因买方有权退货 的条款，而企业又不能确定退货的可能性。 第一节 收入 • （3）有些情况下，企业已将商品所有权上的 主要风险和报酬转移给买方，但实物尚未交 付