新编财务会计1六版课件第4章存货.ppt

第四章 存 货 主要内容： 存货概述 实际成本法下原材料的核算 计划成本法下原材料的核算 其他存货的核算 存货清查 存货的期末计价 第一节 存货概述 一、存货的确认及种类 （一）存货的概念 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品，在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 特征： 1.有形资产 2.较大的流动性 3.销售或耗用为目的 （不含工程物资） 4.属于非货币性资产 （二）存货的范围 （三）存货确认的条件 1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业； 2.该存货的成本能够可靠地计量。 说明： 第一，代销商品（视同卖断——购进、销售处理；收取手续费方式） 第二，在途商品（以所有权是否转移——目的地交货、起运地交货） 第三，购货约定 （不确认） 二、存货的计量 存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 （一）外购存货的计价 存货的采购成本一般包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。 （1）买价； （2）运杂费； （3）运输途中的合理损耗； （4）入库前的整理挑选费； （5）购入物资负担的税金和其他费用。 商品流通业的外购商品，采购过程中发生的买价以外的相关进货费用，应计入存货采购成本，也可以先行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时计入当期损益。 （二）自制存货的计价: 采购成本+加工成本+其他成本 加工成本（直接计入、分配计入）：直接人工+制造费用 其他成本：为特定客户设计产品所发生的设计费用、借款费用 （三）委托加工存货的计价 （四）接受投资存货的计价 （五）接受捐赠存货的计价 （六）盘盈存货的计价 （七）不应列入存货成本的费用 下列费用不应当计入存货成本，而应当在其发生时计入当期损益： 1.非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用应计入当期损益，不得计入存货成本。 2. 企业在采购入库后发生的储存费用，应计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用则应计入存货成本。 3.不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，不符合存货的定义和确认条件，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。 第二节 实际成本法下原材料的核算 一、实际成本法下原材料核算的账户设置 原材料 在途物资 二、实际成本法下原材料取得的核算 （一）外购原材料的核算 1.材料到达企业验收入库，同时货款已经支付 借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 2.结算凭证已到，货款已付，材料尚未验收入库 借：在途物资 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 待材料运到验收入库时： 借：原材料 贷：在途物资 3.材料已验收入库，货款尚未支付 （1）发票账单已到，货款暂欠。 借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付账款（应付票据） （2）发票账单未到，货款未付 月末暂估入库，下月月初红字冲回 借：原材料 贷：应付账款——暂估应付款 4.采购中发生短缺和毁损 （1）因供货单位、外部运输机构等责任造成的毁损和短缺，应将收回的物资短缺或其他赔款，冲减所购物资的采购成本。 借：其他应收款 应交税费——应交增值税（进项税额）（红字） 贷：在途物资 （2）尚待查明原因毁损、短缺。 查明原因前，计入待处理财产损溢——待处理流动资产损溢； 借：待处理财产损溢 贷：原材料 查明原因经批准后，进行相应处理。 借：其他应收款 管理费用 贷：待处理财产损溢 （3）因遭受意外灾害发生的损失。 借：待处理财产损溢 贷：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 借：其他应收款 营业外支出——非常损失 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 （二）自制原材料的核算 借：原材料 贷：生产成本 （三）投资者投入原材料的核算 借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：实收资本（或股本） 资本公积 三、实际成本法下原材料发出的核算 （一）存货发出的计价方法 1.先进先出法 2.加权平均法 （1）月末一次加权平均法 加权平均单位成本＝ （月初结存存货成本＋本期收入存货成本）/(月初结存存货