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中级财务会计 第2章 应收款项 学习要求 1.了解带息应收票据的会计处理; 2.掌握应收票据贴现的计算和会计处理; 3.理解应收票据背书转让的会计处理; 4.掌握坏账准备的计提方法及其会计处理; 5.熟悉预付账款、其他应收款的会计处理。 第2章 应收款项 2.1 应收票据 2.2 应收账款 2.3 其他应收项目 2.1 应收票据 应收票据,是指企业因销售商品、产品、提供劳务等收到的商业汇票所形成的债权。我国的应收票据一般是指商业汇票。 商业汇票按承兑人的不同,分外商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。 2.1.1 应收票据的会计处理 应收票据理论上按现值入账,但实务中可根据应收票据期限的长短分别按照面值入账或现值入账。我国采用按票面价值入账的方法。 不论是带息票据还是不带息票据,企业均设置“应收票据”账户,该账户只处理企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票的面值,包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 1.不带息应收票据 2.带息应收票据 应收票据利息=应收票据面值×票面利率×期限(折算为年) 例2-1 2013年9月10日,实益公司向鸿飞公司销售一批产品,增值税专用发票上注明产品销售收入为100?000元,增值税额为17?000元。同日,实益公司收到鸿飞公司开出的一张为期6个月、票面利率10%、票据面值117?000元的商业承兑汇票。 2.1.2 应收票据贴现 贴现,是指企业将未到期的票据转让给银行,银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息,然后将余额支付给企业,作为银行对企业的短期贷款。 1.应收票据贴现的计算 贴现净额=票据到期值-贴现息 票据到期值=票据面值×(1+?票据利率×票据期限) 贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期 或 贴现息=票据到期价值×贴现率×贴现天数/360 贴现天数=票据天数-已持有票据天数 例2-2 2013年3月14日,大龙公司将一张为期6个月、票据利率为9%、票据面值为2?400?000元的银行承兑汇票,在票据到期前的两个月向银行贴现,银行贴现率为12%。 2.应收票据贴现的会计处理 应收票据贴现的会计处理主要有两种方法:一是直接注销“应收票据”,另外在报表附注中列明已贴现票据可能导致的或有负债金额;二是不直接注销应收票据,另设“贴现应收票据”账户,反映或有负债。这里主要介绍第一种方法。 例2-3 根据例2-2的贴现数据,可计算出利息净收入为57?840元(2?457?840-2?400?000),会计处理中冲减财务费用。 3.贴现票据到期拒付的会计处理 例2-4 例2-2中的贴现票据到期,付款人无力支付票款,原贴现公司接到银行通知后,支付票据本息2?508?000元。 2.1.3 应收票据背书转让的会计处理 应收票据背书转让,是指持票人因偿还前欠货款等原因,将未到期的商业汇票背书后转让给其他单位或个人的业务。其中,背书是指持票人在票据背面签字,签字人称为背书人。背书人对票据的到期付款负有连带责任。 1.不带息应收票据背书转让的会计处理 例2-5 2013年3月31日,神飞公司销售给德顺公司一批产品,货款20?000元,增值税额3?400元,收到对方签发并承兑的一张为期6个月、票据面值为23?400元的不带息商业汇票。 2.带息应收票据背书转让的会计处理 例2-6 2012年11月30日,秦淮公司销售给中科公司一批产品,货款30?000元,增值税额5?100元,收到对方签发并承兑的一张为期4个月、票面利率6%、票据面值35?100元的带息商业汇票。2013年1月5日,秦淮公司向沪宁公司采购一批原材料,价款29?000元,增值税额4?930元,将2012年11月30日收到的商业汇票背书转让给沪宁公司支付货款,收到差额款存入银行,材料已验收入库。 2.2 应收账款 应收账款是指企业因赊销商品、产品、提供劳务等业务,应向购货单位或接受劳务单位收取的款项,属于商业债权。 2.2.1 应收账款入账的会计处理 企业发生应收账款时,按应收的货款及增值税款,借记“应收账款”账户;按实现的营业收入(不含增值税),贷记“主营业务收入”账户;按增值税专用发票中注明的增值税额,贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”账户。企业代购货单位垫付的包装费、运杂费等各种费用,借记“应收账款”账户,贷记“银行存款”账户。企业收回款项时,借记“银
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