国际税收课件苑 涛ISBN 9787566301109 PPT03.第三章.pptVIP

南开大学经济学院 第三章　国际重复征税及其避免 本章主要内容 第一节 国际重复征税的概念与类型 第二节 国际重复征税产生的原因及影响 第三节 避免国际重复征税的方法 第四节 国际税收中性理论 第一节 国际重复征税的概念与类型 Sub title 一、国际重复征税的概念 要想了解什么是国际重复征税，须先明确重复征税的含义。所谓重复征税是指一个纳税人的同一课税对象在同一时期被两次或多次征收同一种税。重复征税问题既可以发生在一国之内，也可以发生在国与国之间。 重复征税问题发生在国与国之间，即国际重复征税。所谓国际重复征税，是指同一纳税人的同一笔收入所得被两个或两个以上拥有税收主权的国家或地区征收同一税种的税收，或者不同纳税人的同一笔所得被两个或两个以上的国家征收同种或不同种的税收。 狭义的国际重复征税是指两个或两个以上国家政府，对同一跨国纳税人的同一跨国征税对象的重复征税。它强调纳税主体与纳税客体的同一性。广义的国际重复征税是指两个或两个以上国家对同一或不同跨国纳税人的同一课税对象或税源所进行的交叉重叠征税。 二、国际重复征税的类型 第二节 国际重复征税产生的原因及影响 国际重复征税的影响 2. 国际重复征税产生的原因 1. 一、国际重复征税产生的原因 各国行使不同税收管辖权，相互交叉重叠与冲突 具体来说有三种情况。 第一，地域税收管辖权与居民税收管辖权的重叠。对于此种情况，我们可以举例说明：甲国的Ａ居民在乙国获得１００万美元的收入，乙国实行地域税收管辖权，所得税率３０％，甲国实行居民税收管辖权，所得税率２５％。那么Ａ应向甲国缴纳２５万美元税款，向乙国缴纳３０万美元。Ａ在乙国的收入被两次征税，共计５５万美元，实际负税税率为５５％。 第二，地域税收管辖权与公民税收管辖权的重叠，它与第一种情况类似。现在实行公民税收管辖权的国家已经很少，所以公民税收管辖权与地域税收管辖权重叠的情况所占的比例也很少。 第三，居民税收管辖权与公民税收管辖权的重叠。 二、国际重复征税的影响 第三节 避免国际重复征税的方法 免税法 2. 扣除法 1. 扣除法、免税法、抵免法的比较 4. 抵免法 3. 低税法 5. 扣除法 免税法 抵免法 扣除法、免税法、抵免法的比较 扣除法的缺陷在于：由于它不完全承认所得来源地的税收优先管辖权，而使国际重复征税仅仅被免除了一部分，跨国纳税人的所得与财产仍然被税负重叠所困扰。 免税法在避免国际重复征税的效果上是最佳的，它使居住国对居民纳税人来自外国的已向收入来源国缴纳税款的那部分所得免予征收所得税，从而彻底解除了跨国纳税人税负重叠的问题。免税法也有一个重大缺陷，它是建立在居住国完全放弃居民税收管辖权并承认所得来源地税收管辖的独占地位的基础上的，这势必导致居住国的财权利益受到损失。 抵免法的缺陷在于：它在避免国际重复征税中要受到限制。一是在无税收协定的情况下，有些国家不同意给予抵免；二是对于到高税率国投资，投资者常有顾虑；三是对于到低税率国投资，由于抵免后还要向国内补交差额，对企业来说又是一个损失。抵免法有极大优势：一是抵免法既承认收入来源国所得来源地税收管辖权的优先地位，又保留行使居民税收管辖权的权利。这样就不至于因免除国际重复征税而过分地牺牲居住国的利益，也不会因一味保全居住国收入而阻碍国际重复征税的免除，从而加重跨 低税法 低税法又称减免法或减税法，指一国对本国居民的国外所得在标准税率的基础上减免一定比例，按较低的税率征税；对其国内所得则按正常的标准税率征税。 这种方法对居民的国外所得尽管采用低税率，但仍要征税。低税法不能彻底免除国际重复征税，但可以使国际重复征税得到一定的缓解；而缓解的程度如何，则要看所得税率的降低幅度。 第四节 国际税收中性理论 １９世纪末２０世纪初，主要资本主义国家由自由竞争阶段向垄断阶段过渡，资本输出规模不断扩大，国外投资经营所得成为资本输出国的一项重要收入来源，由此不可避免地产生国际重复征税问题。一方面，纳税人的母国要对其全部所得征税，因为母国是他们的主要活动地，纳税人在这里享受公共服务、通信基础设施和社会保障等；另一方面，收入来源国对非居民在其地域范围内取得的所得也要征税，如果从事跨国经营的企业和个人不承认有关国家的地域税收管辖权，不向非居住国纳税，则不可能取得在该国从事经济活动的权力。如何消除或减轻对跨国纳税人国外所得的重复征税，是国际税收要解决的首要问题。为了保证资金的跨国有序流动，税收中性思想被引入国际税收领域。 一、资本出口中性：抵免法 资本出口中性的核心思想是：一国对居民来自国外所得的征税，既不能鼓励，也不能阻止其在国外的投资；即税收不能影响跨国纳税人对投资地点的选择，使资本能够在世界范围内得到有效配置。 据此，一些国家对纳税人的国外所得与国内所得均采用相同的税率，即居民纳税人