法与纳税会计实务课件罗新运 ISBN9787811342734 PPT第4章 出口退税.ppt

税法与纳税会计实务第4章 课件 罗新运 主编 第四章 出口货物退（免）税及会计处理 本章教学目标与要求 了解：出口退税的类型及有关政策规定，出口 退税的管理。 熟悉：出口退税的范围。 掌握：不同类型企业出口退税的计算及会计处 理方法。 三、出口货物退（免）税的范围 （一）具备货物出口条件，给予退（免）税的货物具备货物出口条件，可以办理出口退（免）税的货物一般应同时符合下列条件： （1）必须是属于增值税、消费税征税范围的货物； （2）必须是经我国海关报关离境的货物； （3）必须是财务会计上作出口销售处理的货物； （4）必须是出口收汇并已核销的货物。 下列企业出口满足上述四个条件的货物，除另有规定外给予免税 并退税： （1）生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。 （2）有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸 企业代理出口的货物。 （二）不同时具备货物出口条件，但因销售方式、消费环节、结 算办法的特殊性，以及国际间的特殊情况，国家特准退（免）增值 税和消费税特定出口的货物 （见教材P.142规定的10条） （三）企业出口下列货物，除另有规定外，给予免税，但不予退 税 1.属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸企业代理 出口的自产货物。 2.外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物出口的， 免税但不予退税。但是税法列举的如抽纱、工艺品等12类出口货物 除外。 3.外贸企业直接购进国家规定的免税货物（包括免税农产品） 出口。 （四）出口货物免税但不予退税的范围 来料加工复出口的货物；列入免税项目的避孕药品和工具、古旧 图书；免税农产品、国家出口计划内的卷烟、军品以及军队系统企 业出口均需工厂生产或军需部门调拨的物资；国家规定的其他免税 货物，如农业生产者销售的自产农业产品、饲料、农膜等。 出口享受免征增值税的货物，其耗用的原材料、零部件等支付的 进项税额，不能从内销货物的销项 税额中抵扣，应计入产品成本处理。 （五）下列货物在出口时不予免税也不退税： 1.国家计划外出口的原油； 2.援外出口货物； 3.国家禁止出口的货物。 （六）生产企业出口的视同自产货物给予退（免）税的四类产品 1. 生产企业出口的外购产品凡同时符合以下条件：与本企业生 产的产品名称、性能相同；使用本企业注册商标或外商提供给本企 业使用的商标；出口给进口本企业自产产品的外商。 2. 生产企业外购的与本企业所生产的产品配套出口给进口本企 业自含产品的外商，符合下列条件之一的：用于维修本企业出口的 自产产品的工具、零部件、配件；不经过本企业加工和组装，出口 后能直接与本企业自产产品组成成套产品的。 3. 生产企业委托加工收回的产品，同时符合下列条件的：与本 企业生产的产品名称、性能相同，或者是用本企业生产的产品再委 托深加工收回的产品；出口给进口本企业自产产品的外商；委托方 执行的是生产企业财务会计制度；委 托方与受托方必须签订委托加工协议。 四、出口货物的退税率 （一）出口货物的增值税退税率 出口退税率是出口货物的实际退税额与退税计算依据的比例。 根据（财税［2003］222号）、（财税［2003］238号）规定，现行 出口货物的增值税退税率有17％、13％、11％、9%、8％、6％、5 ％七档。 （二）出口应税消费品的应退消费税的退税率 出口应税消费品应退消费税的退税率（或单位税额）与其征税 率相同。办理出口货物免退税的企业，应将不同税率的出口应税消 费品分开核算和申报，凡划分不清适用税率的，一律从低适用税率 计算应退消费税税额。 第二节　出口货物退（免）税的计算 一、实行“免、抵、退”办法出口货物退、免增值税的计算 生产企业自营或委托外贸企业代理出口自产货物，除另有规定外 增值税一律实行免、抵、退税管理办法。 “免、抵、退”税的计算程序和计算公式如下： 1.免征出口环节的增值税。即出口货物在出口时不计算销项税 额，不缴纳增值税。 2.剔除当期出口货物免抵退税不得免征和抵扣的税额，从当期 全部进项税额中剔除，将其计入产品销售成本。计算公式为： 当期免抵退税不得免征和抵扣税额==当期出口货物离岸价 ×外汇人民币牌价×（出口货物征税率－出口货物退税率） －免抵退税不得免征和抵扣税额和抵减额免抵退税不得免征和抵 税额抵减额==免税购进原材料价格×（出口货物征税率－出口货物退税率） 进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格，计算公式为： 进料加工免税进口料件的组成 计税价格==货物到岸价＋