中级财务会计 应用型高等教育会计类 邹香 谢万健 课件第九章 资产减值.ppt

2010年 大连理工大学出版社 第九章 资产减值 学习目标：掌握资产减值的概念、资产可能发生减值的迹象、资产减值的确认、减值损失的处理、资产的认定方法及其减值的处理； 了解商誉减值的会计处理。 教学重点：认定资产可能发生减值的迹象、资产可收回金额的计量、资产组的认定方法及其减值的处理、商誉减值的会计处理。 教学难点：资产组的认定方法及其减值的处理、商誉减值的会计处理。 第一节 资产减值的概述 一、资产减值的概念及其范围 资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。本章所指资产，除特别说明外包括单项资产和资产组。 涉及主要是非流动资产 长期股权投资（对子公司、联营、合营的投资） 投资性房地产（采用成本模式后续计量） 固定资产 生产性生物资产 无形资产 商誉 探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等 二、资产减值的迹象 只有存在资产可能发生减值的迹象时，才计算资产的可收回金额： 外部信息来源：例如资产的市价在当期大幅下跌，并对企业产生负面影响，环境、利率变化等 内部信息来源：例如有证据表明资产已经过时或实体已经损坏，闲置、终止使用、绩效降低等 对于因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。 第二节　资产可收回金额的计量和减值损失的确定 一、资产可收回金额的计量 资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入。 二、资产预计未来现金流量的现值的估计 资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定 （一）资产未来现金流量的预计 1.预计资产未来现金流量的基础 2.预计资产未来现金流量应当包括的内容： （1）资产持续使用过程中预计产生的现金流入 （2）为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出 （3）资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量 3.预计资产未来现金流量应当考虑的因素 企业预计资产未来现金流量，应当综合考虑下列因素： （1）以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量 （2）预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量 （3）对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致 （4）内部转移价格应当予以调整 （二）折现率的预计 为了资产减值测试的目的，计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。 折现率的确定，应当首先以该资产的市场利率为依据。如果该资产的利率无法从市场获得的，可以使用替代利率估计折现率。 （三）资产未来现金流量现值的预计 在预计资产未来现金流量和折现率的基础之上，企业将该资产的预计未来现金流量按照预计的折现率在预计期限内加以折现后即可确定该资产未来现金流量的现值。 三、资产减值损失的确定与会计处理 1.资产减值 资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。 资产包括单项资产和资产组。 借：资产减值损失 贷：××资产减值准备 资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 2.可收回金额 可收回金额的确定：以下两者较高者 公允价值减去处置费用后的净额 资产预计未来现金流量的现值 可收回金额几种例外： 两项中只要有一项超过了资产的账面价值，就无需再估计另一项。 没有确凿证据或理由表明，资产预计未来现金流量的现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额的，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。（持有待售） 资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法可靠估计的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。 3.公允价值减去处置费用后的净额的估计 公允价值的估计： 公平交易中销售协议价格（有约束力） 不存在销售协议价的，活跃市场中资产的市场价格（买方出价、资产最近的交易价） 既不存在销售协议价又不存在资产活跃市场的，以可获取的最佳信息为基础进行估计（如同行业类似资产的最近交易价格） 处置费用的估计： 与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但财务费用和所得税费用不包括在内。 4.资产预计未来现金流量现值的估计 （1）现值估计的三个因素： 预计未来现金流量、资产使用寿命、折现率 （2）资产未来现金流量的预计 应当以企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据为基础，以及该预算或者预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础。企业管理层如能证明递增的增长率是合理的，可以以递增的增长率为基础。 建立在预算或者预测基础上的预计现金流量最多涵盖5年，企业管理层如能证明更长的期间是合理的，可以涵盖更长的期间。 在对预算或者预测期